【正文】 本月該車間累計發(fā)生制造費用為 11000元。 102 第六節(jié) 期間費用的核算 一、期間費用及其核算內容 期間費用的核算就是指的營業(yè)費用的核算、管理費用的核算和財務費用的核算。 101 停工損失歸集與分配的核算： ： ? 借：停工損失 ―― 車間 貸：基本生產(chǎn)成本（應付職工薪酬、制造費用等） ： ? 借：生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ―― 產(chǎn)品（其他應收款、營業(yè)外支出） 貸：停工損失 ―― 車間 ? 企業(yè) 也可以不單設“停工損失”賬戶 ，而將發(fā)生的停工損失直接列入“制造費用”、“其他應收款”和“營業(yè)外支出”賬戶。 ? 不同原因產(chǎn)生的停工損失，采用不同的分配結轉方法。 ? “停工損失”賬戶的借方歸集本月發(fā)生的停工損失，貸方登記分配結轉的停工損失，分配后該賬戶一般無余額。 ? 企業(yè)發(fā)生停工，由生產(chǎn)車間將停工范圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“停工單”中加以記錄，送財會部門審核后，作為計算停工損失的原始依據(jù)。 ? 由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。 99 二、停工損失的核算 （一）停工損失的概念 是企業(yè)發(fā)生 非季節(jié)性停工 所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、計劃減產(chǎn)等。要求：編制相應的會計分錄。 教材：例子 96 （三）可修復廢品損失的歸集與分配 借：原材料 其他應收款 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：基本生產(chǎn)成本 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 借：廢品損失 —— ХХ 產(chǎn)品 貸：原材料、應付工資、應付福利費、制造費用 等 97 ? 例： 某企業(yè)各種費用分配表中列示某種產(chǎn)品可修復廢品的修復費用為：原材料 2130元，應付生產(chǎn)工人工資 850元，提取的生產(chǎn)工人福利費 119元，制造費用 1360元。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配，其它費用按生產(chǎn)工時比例分配。甲產(chǎn)品成本計算單所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：原材料 20230元，燃料及動力 11880元，工資及福利費 12120元，制造費用 7200元。 其次， 計算廢品凈損失。 過失單位或個人的賠款回收的廢品殘料收入本不可修復廢品的生產(chǎn)成不可修復廢品損失???賠款收入回收廢品殘料收入修復費用可修復廢品損失 ???注意： 對于降價出售不合格品的降價損失，產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質的損失，以及實行“三包”的企業(yè)產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失等，都 不包括在廢品損失內 。 ? 年末余額調整 “制造費用”科目如果有年末余額，就是全年制造費用的實際發(fā)生額與計劃分配額的差額，一般應在年末調整記入 12月份的產(chǎn)品成本； 借：基本生產(chǎn)成本 貸：制造費用 制造費用年末余額調整方法： （ 1）可按 12月份 各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配； （ 2）也可按 全年 各種產(chǎn)品定額工時的比例進行分配 年度計劃分配率分配法的 評價 ： 91 第五節(jié) 廢品損失和停工損失的核算 一 .廢品損失的歸集和分配 （一）概述 ： P71 （ 1）概念：指不符合規(guī)定的技術標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。 所以“制造費用”科目，可能有月末余額（借余或貸余）。（ 12800+8100） =20（元 /小時） 89 36400（元） 例 2：假定該車間 8月份的實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 200件，乙產(chǎn)品 100件。 （四）按年度計劃分配率分配法 —— 主要針對季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè) 88 例 1：假定某工業(yè)企業(yè)按年度計劃分配率分配制造費用，某車間全年計劃制造費用為 418000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量和工時定額為：甲產(chǎn)品 2023件， ；乙產(chǎn)品 1500件， 。假定以定 額工時作為分配標準，其分配的公式為： 年度計劃分配率 ＝ 的定額工時總數(shù)年度各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量年度制造費用計劃總額某月某產(chǎn)品的制造費用 = 該月該種產(chǎn)品 實際產(chǎn)量 的定額工時數(shù) 年度計劃 分配率 ?實際發(fā)生的制造費用 與本月 分配轉出的制造費用 往往存在差異 ， 產(chǎn)生余額。 ? 適用范圍：適用于機械化程度較高的車間。 85 （二）生產(chǎn)工人工資比例法 ? 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額 ? 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資制造費用分配率 ? 特點： 核算工作簡便，適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化的程度大致相同情況。 制造費用分配率 ＝制造費用總額 /車間產(chǎn)品實用（定額）工時總額 某種產(chǎn)品應分配的制造費用 ＝該種產(chǎn)品實用（定額）工時制造費用分配率 例題： P67 特點： P68是較為常用的一種分配方法，能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔費用的多少聯(lián)系起來，分配結果比較合理。 分配方法主要有： 生產(chǎn)工時比例法 生產(chǎn)工人工資比例法 同要素費用的分配 類似 機器工時比例法 按年度計劃分配率分配法（比較特殊方法） ? 其中，生產(chǎn)工時和機器工時都既可以是 實際工時， 也可以是 定額工時。 83 二、制造費用的分配 由于各車間的制造費用水平不同，因而制造費用應按照各車間分別進行分配。 又如間接用于生產(chǎn)的費用，包括廠房折舊、機物料消耗等。 制造費用通過 “制造費用” 賬戶進行歸集，并按車間、部門 設明細賬，賬內按 費用項目 設專欄。 ? 因輔助生產(chǎn)的制造費用歸集和分配的核算已在上一節(jié)講述，本節(jié) 著重講述基本生產(chǎn) 的制造費用歸集和分配的核算。 （ 1）若輔助車間的制造費用通過“制造費用”科目核算； （ 2）若輔助車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算 80 第四節(jié) 制造費用的歸集和分配 制造費用 是指為 基本生產(chǎn) 和 輔助生產(chǎn) 而發(fā)生的，但“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”賬戶中沒有專設成本項目的各項費用。 ? 要求：根據(jù)資料分別采用直接分配法、交互分配法和計劃成本分配法（假定每度電計劃成本為 ，每修理工時計劃成本為 ，成本差異記入管理費用）分配輔助生產(chǎn)費用，并據(jù)以編制會計分錄。本月供電車間供電 110000度，其中機修車間耗用10000度，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用 80000度，基本生產(chǎn)車間照明耗用8000度，廠部管理部門耗用 12023度。其勞務提供情況如下： ? 要求： 用直接分配法和交互分配法對輔助生產(chǎn)費用進行分配，并編制相應的會計分錄。 各車間、部門應負擔的輔助生產(chǎn)費用 = 該車間、部門的勞務耗用量 計劃單位成本 某輔助生產(chǎn)車間實際總成本 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 其他輔助生產(chǎn)車間轉入的計劃成本 按 計劃單位成本 計算、分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 ，將各種輔助生產(chǎn)費用一次性的分配給所有受益單位。 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用 + 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務量 其他輔助生產(chǎn)車間 勞務的單位成本 = 某輔助生產(chǎn)車間提供的勞務數(shù)量 該輔助生產(chǎn)車間提供勞務的單位成本 （四）代數(shù)分配法（ P67） 74 。 。 66 （二）交互分配法（ P65） 勞務總量該輔助生產(chǎn)車間提供的生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)配率某輔助生產(chǎn)車間費用分 ?某輔助生產(chǎn)車間應負擔其他輔助生產(chǎn)車間的費用 = 該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務量 其他輔助生產(chǎn)車 間費用分配率 第一階段： 交互分配，即在輔助車間內部進行分配 分配轉出數(shù)分配轉入數(shù)生的費用該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)用某輔助生產(chǎn)車間實際費???67 對供水車間：費用分配率 =2065/41300=(元 /m3) 供電車間應負擔水費 =10 000 =500（元） 對供電車間：費用分配率 =4740/23000≈(元 /度 ) 供水車間應負擔電費 =3 000 =630（元） 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 630 或 借：輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 500 —— 供水 630 貸：輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 500 —— 供電 630 68 輔助生產(chǎn)成本 —— 供水 輔助生產(chǎn)成本 —— 供電 2065 500 4740 630 630 500 2195 4610 69 第二階段：對外分配 ? 拿交互分配后的實際費用進行對外分配 ? 交互分配后的實際費用 =交互分配 前 的費用 +交互分配 轉入 的費用 － 交互分配 轉出 的費用 供水車間： 交互分配后的實際費用 =2065+630500=2195（元） 供電車間： 交互分配后的實際費用 =4740+500630=4610（元） ∵ 僅僅是對外分配 ∴ 對外費用分配率 = 交互分配后的實際費用 輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門提供的勞務量 70 第二階段：對外分配 ∴ 對外費用分配率 = 供水：對外費用分配率 =2195/31300≈( 元 /m3) 基本生產(chǎn)車間耗用 =2