【正文】 因此，在制定內(nèi)部控制制度時，不能照般其他企業(yè)的做法，而應當根據(jù)本企業(yè)業(yè)務、規(guī)模等特點及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，針對企業(yè)如影響盈虧、成本等重要事項，采取靈活機動的方式，設計出適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度并有效執(zhí)行，才能使企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。只有做到考核與獎勵相結(jié)合，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部控制的目的。企業(yè)通過內(nèi)部審計控制對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等，加強監(jiān)督，從而使內(nèi)部控制制度得到有效的執(zhí)行。最后，加強內(nèi)部審計控制，并建立有效的激勵機制。公司的控制活動必須有一個從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架，內(nèi)部控制制度應能覆蓋所有或大部分重要的部門和人員，滲透到企業(yè)各個重要的業(yè)務領域和操作環(huán)節(jié)，注意崗位設置的相互牽制性。其次，建立健全有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)應結(jié)合實際，建立起切實可行的員工培訓機制，通過培訓，逐步提高員工的思想和業(yè)務素質(zhì)，增強員工對內(nèi)部控制的認識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達到內(nèi)部控制的最佳效果；通過培訓．還使員工認識到，內(nèi)部控制不是哪一個人的事情，而是企業(yè)所有員工的集體行為，從而培養(yǎng)出一批對工作認真負責、勤奮、正直、忠誠的員工，并不斷加強員工的后續(xù)教育。領導者對企業(yè)是否設立內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響大小應有明確的認識，應走出誤區(qū)，更新觀念．強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。3．2．1 強化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能。企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于企業(yè)整個的生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，包括采購、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。對于記賬、出納、保管等不相容業(yè)務，應盡量由不同人員擔任，如人員有限，也應保證管賬的不管錢，管錢的不管賬，同時應建立復核制度。內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同人員和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。需要指出的是，判斷一項控制是否符合成本效益原則，應當站在企業(yè)整體利益的角度上考慮，如盡管某項控制短期內(nèi)可能會影響局部的工作效率，但對整個企業(yè)來講，如果不采用該項控制，則可能對企業(yè)造成更大損失，則仍應實施該項控制。從經(jīng)濟角度分析只有當內(nèi)控行為帶來的收益大于所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長而又環(huán)環(huán)相扣，使之操作起來切實有效；內(nèi)部控制制度必須有利于控制和檢查，要具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時還應能根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部控制制度更加適應管理需要，更能提高工作質(zhì)量和工作效率。只有制度本身合法，才能使之有效地為企業(yè)服務，否則就可能會給企業(yè)帶來不可估量的損失。如何加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度3．1 加強和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學并行之有效的內(nèi)部控制制度是必不可少的。職業(yè)道德低下，業(yè)務水平差，連正常的會計業(yè)務都處理不好，更談不上對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運用了。健全的內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部會計控制，還包括內(nèi)部管理控制，企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制應包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督五個要素。不少企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制的認識存在一些誤區(qū)，認為內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會計控制，導致企業(yè)認識不到內(nèi)部管理控制的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些中小企業(yè)不設正規(guī)財務部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦，庫存材料的采購人、保管人甚至使用人都是同一人，銷售、發(fā)貨、收款一人管到底??這些現(xiàn)象使中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設。2．2．2內(nèi)部控制制度不健全。尤其是資金方面的限制?？v觀中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的問題，大致有以下幾點：2．2．1沒有內(nèi)部控制制度在我國，大多數(shù)民營企業(yè)家依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累，組建了“家族式”的企業(yè)，他們大多數(shù)對企業(yè)內(nèi)部控制不熟悉，也不太重視。從當前實際看，中小企業(yè)以私營、個體居多，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領導集權(quán)現(xiàn)象嚴重，一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，一言堂，獨斷專行，認為企業(yè)是自己的，自己花錢、自己審批、自己報銷，根本不需要內(nèi)控，更有甚者，把自己家里的開銷也到企業(yè)內(nèi)報銷。中小企業(yè)的存在和發(fā)展有它自身的特點。2．2 中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機制，在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。勞動密集度高，兩極分化突出，人才缺乏，從業(yè)人員素質(zhì)較低，內(nèi)控簿弱等。據(jù)統(tǒng)計，目前在全國工業(yè)企業(yè)法人中，中小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數(shù)近95%，中小企業(yè)最終產(chǎn)品和服務價值占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的近50%，中小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動國民經(jīng)濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量．也是經(jīng)濟活動中最活躍的主體。與大型企業(yè)相比較，中小企業(yè)的首要特征是企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營決策權(quán)高度集中，其次是員工人數(shù)少、組織結(jié)構(gòu)簡單，另外還具有專業(yè)化經(jīng)營、科技創(chuàng)新力強、多元化及經(jīng)營靈活等特點。審計部2010年7月29日第五篇：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對策試析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。經(jīng)詢問相關會計，財務部是根據(jù)金額大小來區(qū)別裝修支出的；規(guī)定裝修費2萬元以上才計入“長期待攤費用”，低于2萬元直接做部門營運費用。對固定資產(chǎn)的改良性支出符合以下兩個條件應計入“長期待攤費用”，在使用年限內(nèi)攤銷：① 新建或支出達到原支出的50%；②延長使用年限2年以上。⑵未嚴格區(qū)分固定資產(chǎn)的改良性的裝修支出和期間維修費支出。那么應該資本化的支出費用化，既減少了企業(yè)賬面資產(chǎn)總額，又減少了當期利潤總額和凈利潤，顯然是不利于公司談判價格的。③ 如果專柜等實物不做固定資產(chǎn)管理，也就是說，該資本化的沒有資本化，卻費用化，有什么弊端？第一，雖然類似專柜等存在實物形態(tài)的資產(chǎn)在財務帳上已做費用報銷，看似完成了賬務處理，但是類似的實物資產(chǎn)卻在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中存在、流轉(zhuǎn)，那么我們面臨一個問題：因為財務中心沒有設立固定資產(chǎn)臺帳，那么又有沒有一級明細帳，二級明細帳呢？這些資產(chǎn)怎么實現(xiàn)監(jiān)管？誰來管？資產(chǎn)丟失責任誰來負？第二，這些應該屬于企業(yè)資產(chǎn)的都沒有作為資產(chǎn)來管理,企業(yè)資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)運營、創(chuàng)造價值的基礎。沙發(fā)是否進“固定資產(chǎn)”也是這個問題。將沙發(fā)一次性進費用報銷不符合企業(yè)會計制度—固定資產(chǎn)定義，但是絕對沒有違背稅法，只是在匯算清繳時，沙發(fā)的稅前扣除成本只能按照稅法規(guī)定的分4年扣除，也就是每年25%，當年75%做納稅調(diào)增，補繳企業(yè)所得稅。舉個例子，有什么規(guī)定說沙發(fā)必須進“固定資產(chǎn)”？怎么作為費用列支就不能抵免企業(yè)所得稅呢？從這個問題上，我能看出2個認識上的誤區(qū)。② 多繳納了企業(yè)所得稅。又如2010年6月11日 付14購買空調(diào)也是只取得普通發(fā)票,未取得專用發(fā)票抵扣增值稅進項。經(jīng)詢問相關會計人員，財務部對專柜的處理如下：對所有專柜均取得普通發(fā)票，不做增值稅進項抵扣；單個價值低于10,；高于10,（？？為什么抽查的18,？）如此賬務處理的弊端有三：① 多繳了增值稅。2010年2月11日,付68購買信號放大器直接做部門營運費用報銷。具體如下：⑴將購買專柜支出做費用報銷，取得普通發(fā)票。審計建議：⑴ 個別賬戶開戶仍為“廣州美尚企業(yè)管理有限公司”，建議盡快更名；⑵ 加強對個人名義開立賬戶的銀行對賬單的管理，確保資金安全。根據(jù)會計制度，會計與出納應當對銀行存款日記賬每日核對，月末核對。根據(jù)企業(yè)會計制度，銀行賬戶的開立應當符合公司經(jīng)營管理實際需要，不得 3隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設私人賬戶。但由于加盟商的習慣做法，其他私人賬戶仍有貨款的轉(zhuǎn)入。此外，因公司客戶都是個人，為了方便加盟商繳貨款，公司在華東、華北、華南總部和深圳都開立了多個不同的私人賬戶。據(jù)了解，目前，所有的非上市部分的直營店都是以私人賬戶收款，這些賬戶只有總經(jīng)理和資金組主管能夠取款，其他人只能存，不能取。例如2010年3月31日，付466，所附5000元廣東合富房地產(chǎn)臵業(yè)公司2006年發(fā)票，還有2002008舊版發(fā)票和2009年出租車票；等等。② 個別報銷情況不屬實，例如：報銷2010年45月差旅費，所附出租車發(fā)票為2009年1月、2月（例如2010年6月10日，付21）。例如2010年2月11日,付42；又如2010年2月12日，付97公司年費餐費28,，只取得收據(jù)，建議要求收款方提供合法發(fā)票。結(jié)果顯示，現(xiàn)金的截止性測試良好。隨機抽查大額現(xiàn)金收支，均附有主管和各中心總監(jiān)、財務總監(jiān)的簽字和批準，手續(xù)齊備。、異常支出，但費用報銷處理不嚴謹。建議公司按照會計準則規(guī)定確定現(xiàn)金庫存量，一般預留5個工作日的現(xiàn)金用量。根據(jù)會計制度現(xiàn)金管理辦法規(guī)定，企業(yè)應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行。據(jù)了解，6月30日，羅冬玲現(xiàn)金369,（包括個人賬戶263,），黎建平現(xiàn)金237,（僅現(xiàn)金，不包括個人賬戶，包括深圳公司現(xiàn)金63,）；以羅冬玲為例，根據(jù)統(tǒng)計，6月130日羅冬玲現(xiàn)金總支出783,，平均每天支出26,，而羅冬玲6月30日現(xiàn)金庫存相當于可供14天的現(xiàn)金支出數(shù)，而6月1日的庫存數(shù)892,；上述數(shù)據(jù)體現(xiàn)了出納保管的庫存現(xiàn)金遠超過規(guī)定的現(xiàn)金庫存限額。這樣無法保證復核人的監(jiān)督作用。⑶真正實現(xiàn)盤點復核人的監(jiān)督作用。這樣難以保證盤點數(shù)據(jù)的準確性。⑵督促盤點表的及時編制。審計建議：⑴加強盤點表的專業(yè)化。經(jīng)查核2010年6月30日的幾張現(xiàn)金盤點表并詢問相關人員，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的盤點于每月末最后一天下班結(jié)賬后或次月1日早上上班進行，出納自己盤點，會計人員監(jiān)盤，盤點表于盤點事后若干天才編制現(xiàn)金盤點表，盤點人和監(jiān)盤人于編制當日簽名確認，審核人員則根據(jù)盤點金額與賬面數(shù)核對一致后，簽名確認。審計總體結(jié)論對于貨幣資金的內(nèi)部控制較弱，缺乏完整