【正文】 。農(nóng)產(chǎn)品收購和農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)偷稅的手段主要是通過虛抬收購數(shù)量和收購價格多抵進(jìn)項稅額，僅通過納稅評估來強(qiáng)化管理是不夠的，還要加大稽查力度，做到嚴(yán)查重罰，發(fā)揮稽查的威懾作用。因此要全面統(tǒng)籌，科學(xué)、合理地進(jìn)行設(shè)計，采取漸進(jìn)的方式加以試驗，如效果良好則考慮逐步推廣。這樣可弱化企業(yè)的作假動機(jī)，使申報和繳納稅款回歸正常軌道，也為將來恢復(fù)征收稅款收集重要的相關(guān)數(shù)據(jù)。目前，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅在全部稅收收人中的比重很小，而且征收成本高昂，企業(yè)弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生。難點在于需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家扶持農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的有關(guān)政策，充分結(jié)合當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況尤其是增值稅稅負(fù)情況，按加工農(nóng)產(chǎn)品的具體類別，公正、公平地核定合理的增值稅簡易征收率。具體辦法是：由稅務(wù)機(jī)關(guān)按加工農(nóng)產(chǎn)品的具體類別，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)核定增值稅簡易征收率，在銷售時開具稅率為13％的增值稅專用發(fā)票，僅用于下游企業(yè)的抵扣，完稅時直接按企業(yè)的銷售額進(jìn)行簡易征收；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和其他進(jìn)項稅不再進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。(1)簡易征收模式。因此不論農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為初級農(nóng)產(chǎn)品還是深加工農(nóng)產(chǎn)品，采用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策、適用單一的稅率是促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)快速發(fā)展的需要。2．對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)采用單一稅率。對少數(shù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者偶爾出售免稅農(nóng)產(chǎn)品給二般納稅人的，可持有關(guān)證明到稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)開具普通發(fā)票。為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)取消農(nóng)產(chǎn)品收購憑；證，一律用普通發(fā)票作為收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣稅憑證。改用普通發(fā)票作為扣稅憑證。這樣的管理的確能有效堵塞稅收管理漏洞，但同時也不可避免地增加了稅收征管成本。對于收購價格的核實，則是每月定時派稅管員到農(nóng)產(chǎn)品交易市場采集市場交易價格，當(dāng)?shù)責(zé)o貨源的農(nóng)產(chǎn)品價格則進(jìn)行外調(diào)或上網(wǎng)查詢。4．增加了稅收征管成本。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下實行計劃經(jīng)濟(jì)體制背景下制定的稅收政策就顯得非常滯后，“農(nóng)產(chǎn)品收購憑證只有在增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品時才能開具并作為抵扣進(jìn)項稅的憑證”的規(guī)定，只會制約企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收政策是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的，農(nóng)產(chǎn)品收購由國有企業(yè)及集體企業(yè)負(fù)責(zé)，收購價格由國家統(tǒng)一確定，不得跨地區(qū)進(jìn)行收購。另外，農(nóng)產(chǎn)品收購多以現(xiàn)金方式交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法通過銀行對企業(yè)的資金流動情況進(jìn)行有效監(jiān)控，從而形成了稅收管理漏洞。由于農(nóng)產(chǎn)品收購憑證開具的對象是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，他們來源分散，索要發(fā)票的意識較弱，盡管現(xiàn)行的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證要求填開出售人姓名、出售人地址、出售人身份證號碼，甚至要求提供身份證復(fù)印件以加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份的確認(rèn)。這樣，它們一方面可以增加進(jìn)項稅額以沖抵銷項稅額，達(dá)到少繳或不繳增值稅的目的；另一方面可以增加企業(yè)生產(chǎn)成本以調(diào)減利潤，達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的。1．為企業(yè)調(diào)節(jié)稅款和偷稅提供可乘之機(jī)。二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購憑證方面的問題為了解決農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅的問題，我國于1994年出臺了增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，可開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，并按照收購憑證注明的價款和規(guī)定的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅的政策，使農(nóng)產(chǎn)品收購憑證具有增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的雙重功能，成為增值稅鏈條中的一個重要環(huán)節(jié)，它減輕了農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營及農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)則通過調(diào)整企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以深加工農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)納增值稅消耗初級加工農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)生的增值稅稅負(fù)倒掛。在利益驅(qū)使下，某些企業(yè)通過虛增農(nóng)產(chǎn)品收購金額來增加進(jìn)項稅額的抵扣。因此，促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一深加工、提高農(nóng)產(chǎn)品附加值、提升農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化水平、擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品出口，是我國農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展方向，也是解決農(nóng)村就業(yè)問題和農(nóng)民增收問題的重要途徑，但這種高稅負(fù)狀況顯然不利于農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。不難看出，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅負(fù)水平明顯高于一般工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平。農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購進(jìn)原材料可通過兩個途徑：一是購進(jìn)初級農(nóng)產(chǎn)品；二是購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品。除注釋規(guī)定范圍外的農(nóng)產(chǎn)品，其余一般農(nóng)產(chǎn)品均視為工業(yè)產(chǎn)品按17％的稅率計提銷項稅額。2．農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)增值稅稅負(fù)水平高于一般工業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)水平。由此可見，企業(yè)的毛利率必須超過13％以上才能實現(xiàn)增值稅稅金的繳納，因此初級農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)往往進(jìn)項稅額大大超出銷項稅額，產(chǎn)生增值稅稅負(fù)倒掛現(xiàn)象。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價的13％抵扣進(jìn)項稅額，而銷售時按不含稅價繳納13％的銷項稅。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，初級農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的一般納稅人收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價的13％抵扣進(jìn)項稅額，而銷售時按不含稅價繳納13％的銷項稅。大力推行執(zhí)法責(zé)任制和過錯追究制，將納稅人的滿意度情況納入到日?？己酥笜?biāo)中，在管理中優(yōu)化服務(wù)，在服務(wù)中強(qiáng)化管理，將納稅服務(wù)和公正執(zhí)法統(tǒng)一起來，促進(jìn)稅收遵從。優(yōu)化納稅服務(wù)，既要提高專業(yè)化水平，也要突出服務(wù)重點，創(chuàng)造一個良好的經(jīng)營環(huán)境，落實國家稅收優(yōu)惠政策，提供平等競爭的平臺。定期開展納稅人滿意度調(diào)查，對納稅人的不滿及時做出專業(yè)化的調(diào)整。，細(xì)化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)部門應(yīng)組織業(yè)務(wù)骨干、三師人員成立一支以納稅人為中心的高素質(zhì)納稅咨詢隊伍，在維持電話咨詢?yōu)橹黧w的同時，開展網(wǎng)上咨詢。納稅人可自愿選擇稅務(wù)人員，并可在業(yè)務(wù)受理完畢后對稅務(wù)人員進(jìn)行滿意度評價，以此促進(jìn)稅務(wù)人員提高服務(wù)水平。（二）完善納稅服務(wù)措施優(yōu)化納稅服務(wù)，必須提升信息化應(yīng)用程度。將青少年群體作為稅法宣傳的重點，大力推進(jìn)稅法普及進(jìn)校園的活動。（一）改善稅法宣傳方式知法是守法的前提，加大稅法宣傳力度有助于納稅人更好的享用稅務(wù)部門提供的服務(wù)?！笆濉睍r期，納稅服務(wù)和稅收隊伍建設(shè)應(yīng)以納稅人合法合理需求為導(dǎo)向，將納稅服務(wù)的職責(zé)和要求貫穿于稅收工作的各個環(huán)節(jié)，力求建立一個和諧融洽、高效低耗、平等互利的征納平臺。國際財政文獻(xiàn)局的研究顯示，納稅人更樂于接受稅務(wù)部門積極的、提供幫助型的管理方式。建立一個清楚、簡單并且“對納稅人友好的”納稅服務(wù)體系和流程也能夠促進(jìn)民眾的守法意愿，讓稅收遵從更容易實現(xiàn)，進(jìn)而達(dá)到降低遵從成本、減少納稅人不遵從行為的目的，同時提升納稅人的滿意度。稅務(wù)部門的服務(wù)方式直接影響到公眾對稅務(wù)系統(tǒng)的認(rèn)可及其守法的自愿程度。在信息越來越開放的經(jīng)濟(jì)模式中，納稅人對稅收政策、稅率以及稅務(wù)部門服務(wù)納稅人的能力等方面的變化更為敏感，優(yōu)化納稅服務(wù)必須對稅務(wù)機(jī)關(guān)所處環(huán)境以及納稅人所處環(huán)境的變化時刻保持關(guān)注。由此看來，單純依靠執(zhí)法的強(qiáng)制性手段不僅無法切實的改變這種博弈的征納關(guān)系，還會導(dǎo)致納稅成本的增加，激化征納矛盾。面對納稅人的不遵從行為，通常稅務(wù)機(jī)關(guān)都會加大稽查懲處力度，以罰代管，這樣的結(jié)果就是加大了納稅人的稅收遵從成本，盡管加大執(zhí)法懲處可以在一定程度上震懾納稅人的違法行為，但這是一種屈服性的遵從。例如，貨幣成本、時間成本及心理成本等。稅收遵從是納稅人基于對國家稅法價值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的態(tài)度。對納稅人個體來說，的確得到了直觀的現(xiàn)實利益，可將其行為放諸于國家稅收總體利益及公共服務(wù)受眾群體的集體利益中，納稅人作為公共服務(wù)的享用者之一，其本身的利益也同樣受到了削減。國家稅務(wù)部門最重要的職責(zé)之一就是依照法律的規(guī)定，對納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的法定的稅款應(yīng)收盡收，以保證國家能有足夠的資金投入到公共服務(wù)的建設(shè)中。二、“十二五”時期優(yōu)化納稅服務(wù)、加強(qiáng)稅收隊伍建設(shè)工作重點——提高稅收遵從度納稅服務(wù)是稅收征管的基礎(chǔ)。（三）提高征管質(zhì)量，健全考評體系。優(yōu)化納稅服務(wù)，有助于規(guī)范稅收執(zhí)法行為，增強(qiáng)稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)的意識和觀念，進(jìn)而提升納稅人滿意度。建立健全納稅服務(wù)體系，既體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅的原則，也促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)、加強(qiáng)稅收隊伍建設(shè)。具體而言，主要變現(xiàn)在：（一）貫徹依法治稅，促進(jìn)依法服務(wù)。然而長期以來稅務(wù)機(jī)關(guān)不同程度地存在著“官本位”的思想，這種認(rèn)知層面的局限，導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)對征納關(guān)系一直停留在管理與被管理，監(jiān)督與被監(jiān)督的層面，缺乏提供納稅服務(wù)的自覺意識。建設(shè)完善的納稅服務(wù)體系，必須以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)、以征稅人主動服務(wù)為特征，無償為納稅人提供權(quán)責(zé)對稱的納稅服務(wù)。本文擬對通過優(yōu)化稅收服務(wù)以加強(qiáng)稅收隊伍建設(shè)進(jìn)行一次嘗試性的探討。在納稅服務(wù)蓬勃發(fā)展的今天，其背后所隱現(xiàn)的稅收隊伍建設(shè)問題也漸漸浮出水面。以與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新的精神積極拓展稅收服務(wù)的領(lǐng)域，進(jìn)一步建設(shè)和完善稅收服務(wù)體系。多功能辦稅場所要多設(shè)網(wǎng)點，增加窗口，減少納稅人擁杜等候現(xiàn)象，并將納稅咨詢、稅務(wù)登記、納稅申報、發(fā)票領(lǐng)購等服務(wù)功能整合，在審批上體現(xiàn)簡捷，在辦稅上體現(xiàn)快捷，最大限度地滿足納稅人的不同需求，讓納稅人一步到位。多年以來，國稅部門注重著裝上崗，掛牌服務(wù)和文明禮貌辦稅，表面文章做得多，深層次服務(wù)措施考慮得并不周詳。在提高征管人員素質(zhì)的同時，提升稅務(wù)咨詢、服務(wù)水平，提高辦事效率。同時，特別要提高基層領(lǐng)導(dǎo)干部的素質(zhì)，不但要有過硬的的業(yè)務(wù)素質(zhì)，而且要有出色的領(lǐng)導(dǎo)才能。提高稅務(wù)人員的素質(zhì)是提高稅收服務(wù)水平的根本，只有高素質(zhì)的稅務(wù)人員才有可能進(jìn)行高質(zhì)量的稅收征管，才能更好地服務(wù)納稅人。這些申報點也可以成為對外提供稅務(wù)服務(wù)的窗口，使稅務(wù)服務(wù)成為納稅人容易得到的公共服務(wù)。納稅方式的選擇要以便利納稅人為出發(fā)點，可以實行郵遞申報、電話申報、網(wǎng)上申報等各種形式的納稅申報。在稅收征管中能否利用好信息技術(shù)，提升服務(wù)水平和層次，是稅務(wù)機(jī)關(guān)能否與時俱進(jìn)的具體表現(xiàn)。要通過各種宣傳陣地和宣傳手段、舉辦培訓(xùn)班等多種形式，向納稅人和全社會公開稅收法律、法規(guī)、辦稅程序、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等信息，切實加強(qiáng)精細(xì)化管理，杜絕暗箱操作，不斷增強(qiáng)稅收工作的透明度和公正性，杜絕執(zhí)法隨意性。稅收政策執(zhí)行正確與否直接影響稅收服務(wù)的質(zhì)量。堅持依法治稅，堅決正確執(zhí)行政策。樹立“竭誠為納稅人服務(wù)”和“回報社會”的觀念，按照“合法、高效、及時、便利、經(jīng)濟(jì)”的原則，實現(xiàn)稅收工作由“監(jiān)督打擊型”向“管理服務(wù)型”的轉(zhuǎn)變，按照統(tǒng)一的服務(wù)內(nèi)容、統(tǒng)一的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的服務(wù)流程開展納稅服務(wù)工作，努力實現(xiàn)納稅服務(wù)工作規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。納稅人是市場經(jīng)濟(jì)的主體和細(xì)胞，是稅收收入的源泉和基礎(chǔ)，是社會財富的直接創(chuàng)造者，也是稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)，服務(wù)社會的直接對象。三、優(yōu)化稅收服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的途徑總的來說，優(yōu)化稅收服務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是要嚴(yán)格依法治稅，嚴(yán)格稅收征管，簡化規(guī)程，完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，充分運(yùn)用現(xiàn)代化稅收征管手段，提高征管質(zhì)量和效率，全方位為納稅人服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。要打造高效能、高滿意度的稅收環(huán)境，關(guān)鍵在人才。第四，科技興稅，以人為本。遵從成本不僅包括辦理納稅事宜的費(fèi)用和時間耗費(fèi)，也包括稅務(wù)管理（特別是稽查）給納稅人帶來的心理影響。再次，遵循便利和節(jié)省的原則，努力減輕納稅人的遵從成本。寓服務(wù)于管理，可以減少征納雙方的沖突，逐漸形成良性互動的征納關(guān)系。其次，要服務(wù)與管理并重，寓服務(wù)于管理。西方發(fā)達(dá)國家納稅人自覺納稅的意識很強(qiáng)，納稅人的權(quán)利也得到了政府的尊重和保障。在稅收征管中，我們要在強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)的同時，尊重納稅人的權(quán)利。稅收服務(wù)應(yīng)當(dāng)以 “三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立和強(qiáng)化“一切服務(wù)納稅人，一切服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展”的服務(wù)理念。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要做好稅收服務(wù)，維護(hù)管理相對人的合法權(quán)益，首先必須樹立一個全面、正確、適應(yīng)時代要求的稅收服務(wù)理念。二、樹立適應(yīng)市場