【正文】 稅收征管中的一系列問題，使一些稅種。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅種設置目的，是限制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，引導投資方向。比如，消費稅開征的本意是抑制超前消費和高消費，并通過抑制消費來抑制生產(chǎn)，稅種設置“寓禁于征”的用意十分明顯。（二）一些稅種先天不足，稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)乏力稅收的調(diào)節(jié)職能主要通過稅種的設置、稅率的設計來實現(xiàn)。稅收入庫不是逐月按計劃完成進度，而是季度、半年、年底呈現(xiàn)高峰，其他月份走入低谷，呈現(xiàn)出不規(guī)則的“M”曲線，不利于財政資金的合理調(diào)度，也不利于宏觀調(diào)控政策的落實。尤其是以“列收列支”為主要手段的稅收空轉(zhuǎn)，導致國家預決算失真，虛假的收入信息帶來錯誤的支出安排。其一，剛性的任務標準弱化了剛性的稅收執(zhí)法，看似力度很大，實質(zhì)上是對法律尊嚴的自我踐踏。南方某市1998年國稅系統(tǒng)擔保貸款繳稅和私人墊稅近400萬元，占全市增值稅、消費稅兩稅收入的1．87％。此后幾年工商稅收收入計劃任務數(shù)一增再增，稅收收入形勢一年比一年嚴峻。1993年全國范圍“爭基數(shù)”，全國工商稅收收入比上年增長38．1％，其中有個?。ㄗ灾螀^(qū)）增幅在50％以上。（一）單純追求收入目標，稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以來，我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。要使稅收職能作用能發(fā)揮到最佳狀態(tài)，基本前提是有效的征收、規(guī)范的管理、嚴格的稽查，也就是稅收征納行為的法制化、規(guī)范化、科學化。強化稅收職能與優(yōu)化稅收管理　 郄祿秋 李長江 趙勁松 理論界對稅收職能的論述，雖然觀點不盡一致，但不管怎樣表述，稅收的各種職能，最終都要通過稅收征管來實現(xiàn)?！　?．財產(chǎn)稅。 　　3．城鄉(xiāng)維護建設稅。 　　2．個人所得稅。 　　1．營業(yè)稅。按照以上標準，以下幾個地方稅種可以成為地方稅收體系中的主體稅種： 種。排污費、超標排污費等環(huán)境收費規(guī)范為環(huán)境保護稅；第五，改革房地產(chǎn)稅，將房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅合并，并將土地管理方面的相關收費納入其中，成為新的房地產(chǎn)稅；第六，改革農(nóng)業(yè)稅，取消農(nóng)村一切不合理收費，將農(nóng)業(yè)稅與農(nóng)業(yè)稅附加合二為一，將農(nóng)業(yè)稅的計稅依據(jù)改為農(nóng)作物的常年產(chǎn)量。同時，結(jié)合地方“費”“稅”改革，將城建方面征收的市政建設配套費、城市公用事業(yè)附加占道費納入其中，由地方政府確定適用稅率；第四，開征教育稅和環(huán)境保護稅。首先，改變目前企業(yè)所得稅按行政隸屬關系征收和劃分收入的方法，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的基礎上，將企業(yè)所得稅改為共享稅，由國稅部門征收，地方分成；其次，完善個人所得稅，由分類所得稅制向分類綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，簡化稅率，統(tǒng)一扣除項目；第三，改革城市維護建設稅。對稅源零星分散、納稅環(huán)節(jié)不易控制、征收成本大的稅種，如屠宰稅、筵席稅等，其他稅收立法權(quán)、解釋權(quán)和開征停征權(quán)都可下放到省級地方政府。目前應逐步下放部分地方稅種的稅收管理權(quán)限，將涉及社會收入分配公平、具有宏觀調(diào)控意義、在全國普遍征收的地方稅種，如企業(yè)所得稅、個人所得稅、營業(yè)稅等的稅收征收權(quán)、稅款支配權(quán)劃歸地方，稅收減免權(quán)限適度下放到省和計劃單列市一級，便于地方根據(jù)自身特點貫徹實施。地方政府具有相對獨立性，這也是激勵機制設計的需要，相應的，地方應擁有較為獨立的稅權(quán)。相對而言，地方政府較接近于當?shù)厝嗣?，在對地方性公共產(chǎn)品需求的了解上遠勝于中央。若由中央政府提供全部公共產(chǎn)品，則可能影響到公共產(chǎn)品的提供效率。市場經(jīng)濟要求分散決策，不論是企業(yè)還是政府都是如此?！　?一)賦予地方政府必要的稅收管理權(quán)限。 由于財政參與國民經(jīng)濟的分配比例是有限度的，地方政府收費的擴張必然限制了稅收收入的增長的來源。一方面分權(quán)式改革連帶出了事權(quán)財權(quán)意識，激活了原先受壓抑的局部利益，地方各級政府機構(gòu)總是試圖通過多渠道籌資來落實自己擴展了的事權(quán)，特別是十幾年來各級政府機構(gòu)的急劇膨脹使地方稅收收入難以滿足財政支出的需要。正如前文所述，改革以來，地方政府收入中主要來源于各種收費的預算外資金和制度外收入日趨膨脹，增長速度遠遠超過預算內(nèi)收入。由于我國地域遼闊，東西部經(jīng)濟發(fā)展差異懸殊，地方政府無法根據(jù)自身的特點確定本地區(qū)的稅種配置和征管措施，是造成目前地方稅收體系主體稅種模糊和收入不足的重要原因?！　?．1994年稅制改革按照分稅制的要求，實行國、地稅機構(gòu)分設，所有稅種按收入歸屬分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，這次改革達到了簡化稅制，理順分配關系和強化中央宏觀調(diào)控經(jīng)濟的能力的效果。 分稅制還存在許多行政隸屬的痕跡，例如將企業(yè)所得稅按隸屬關系征收和劃分收入。目前的分稅制是以當前既定的事權(quán)劃分和支出職責劃分為前提的，隨著經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)換和政治體制的改革，各級政府的事權(quán)劃分和支出職責劃分必須做相應的調(diào)整?！　?．我國從80年代開始對預算管理體制作過多次改革，但多有反復，且不甚規(guī)范，更多的是分“錢”而不分“權(quán)”，中央和地方的事權(quán)和財權(quán)歸屬不清，即便分權(quán)也是行政性的，而不是法律性的。 注：預算外資金1993年的下降是因為統(tǒng)計口徑調(diào)整。───┴──────┴───────┴──────┴──────── 1996　│　 　│　　18　　　　│　 　│　　 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1995　│　 　│　　　　　│　 　│　　 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1994　│　 　│　　20　　　　│　 　│　　30 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1993　│　 　│　　　　　│　 　│　　63　 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1992　│　 　│　　　　　│　 　│　　 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1991　│　 　│　　 　　　│　 　│　　 ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1990　│　 　│　　　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1989　│　 　│　　　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1988　│　 　│　　 　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1987　│　 　│　　 　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1986　│　 　│　　 　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1985　│　 　│　　22　　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1984　│　 　│　　　　　│　 　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1983　│　 　│　　　　　│　　　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1982　│　 　│　　 　　　│　　　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1981　│　 　│　　 　　　│　　　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 1980　│　 　│　　 　　　│　　　│ ───┼──────┼───────┼──────┼──────── 　份　│數(shù)量（億元）│增長速度（%） │數(shù)量（億元）│增長速度（%） 　　　├──────┬───────┼──────┬──────── 　年　│　　　　　預算內(nèi)資金　　　　│　　 預算外資金　　 ───┬──────────────┬─────────────── 表1：　　　　 預算內(nèi)、外資金數(shù)量及增長速度表（19801996） 若考慮到預算外資金統(tǒng)計中漏報、瞞報的情況，地方預算外資金的規(guī)模與地方財政收入的規(guī)模實際不相上下。第四、地方政府收入稅收依存度過小，地方稅收入遠遠滿足不了地方財政支出的需要；地方財政支出越來越依賴各種預算外收入和非預算收入(或稱制度外收入)。第三，地方政府的管理權(quán)限偏小。第二，地方稅主體稅種模糊。　　總之，只要我們始終按照“依法治稅，從嚴治隊，科技加管理”的治稅方針，各個環(huán)節(jié)相互配合、相互協(xié)調(diào)、相互銜接、相互制約，一方面把稅務違法分子揭露出來，另一方面把該補的稅款如數(shù)的追繳進來，使我們的工作對國家的稅收收入起到保障作用，對稅收秩序起到維護作用，對全民的依法納稅起到促進作用，對國家稅法的全面實施起到保證作用，真正體現(xiàn)稅務稽查工作在現(xiàn)代稅收征管中“重中之重”的地位。　　 稅務機關要對舉報人嚴格保密，在兌現(xiàn)獎勵時，建議按舉報人提供的賬號匯入獎金。對受理的每一起舉報案件要做到件件有查處、件件有落實、件件有反饋。要制定完善舉報工作規(guī)程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個環(huán)節(jié)都要有章可循。要克服“人治”的不良習慣，不要總拿稅法當“電筒”照納稅人，不照自己，稅法是約束納稅人的法律，更是規(guī)范稅務人員行為的法律，法律面前，人人平等?！　×?、繼續(xù)實行案件分級審理制度、大要案集體審理制度，著實提高審理質(zhì)量和效率加大對涉稅違法案件的處罰力度，特別是對一些偷逃稅數(shù)額較大或偷稅情節(jié)嚴重的納稅人，一定要依照法律從重、從快予以處罰，罰到他得不償失，真正起到“打擊一個，震懾一片”的目的，讓納稅人逐漸意識到“只有納稅和死亡是不可避免”的道理，不敢再打偷逃稅的主意。　　 對那些達到移送標準的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機關處理。　　三、建立學用結(jié)合的激勵機制，全面推行執(zhí)法資格認證制度和專業(yè)等級能績制度要系統(tǒng)學習會計知識、法律知識、稅收基礎知識、計算機知識以及WTO規(guī)則，充分調(diào)動稽查人員學習的積極性和自覺性，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復合型稽查隊伍。　　 　　二、充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大稽查執(zhí)行力度在用足用好稅法賦予的稅收保全和強制執(zhí)行等執(zhí)法措施的同時，要盡可能擴大涉稅案件的曝光面?！　? 　　針對上述稅務稽查工作存在的誤區(qū)，筆者認為當務之急是要進一步強化依法行政的理念，規(guī)范執(zhí)法行為，真正地把稅務稽查工作納入法制化軌道，使稅務稽查真正行使起打擊涉稅犯罪的作用。　　 從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強制執(zhí)行措施在實際運用中可操作性不大理想。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。隨著稅務稽查工作日益得到重視，國家稅務總局制定了稅務稽查工作規(guī)程，稅務稽查工作內(nèi)部實行了四分離。從以往經(jīng)過集體審理的稅務違法案件的審理結(jié)果看，集體審理也未必就十全十美，特別是稅務行政的處罰率，很難說得以提高。稅務稽查工作實施內(nèi)部四分離本是一件好事，推行稅務違法案件集體審理對依法治稅也確有好處。這其中的原因是，我們國家目前在涉稅方面的法制意識尚不理想，現(xiàn)實生活中因舉報他人偷稅而受到打擊報復的現(xiàn)象屢有發(fā)生，客觀上造成相當部分舉報人還不敢也不愿意公開進行具名舉報。因此在對待群眾舉報案件的查處上，稅務稽查干部在心理上有明顯的不同。事實上也基本做到了“舉必查、查必果”?！　×⒆⒅鼐呙麃硇?，忽視匿名舉報?！　? 相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少、外購貨物少，經(jīng)濟業(yè)務的總量也就一定小。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務面廣量大。　　五、注重納稅大戶，忽視繳稅小戶?！　? 這種因稅務機關自身及稅務人員的工作失誤所造成的納稅人少繳稅款，按《稅收征管法》的規(guī)定在3年之內(nèi)可以要求納稅人補繳稅款。目前我們所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負有不可推卸的主要責任，稅務機關在日常的征收管理上也是有一定的責任的。當然司法機關也有一定的因素。由于我們偏愛稅務稽查工作的查補收入，因而對納稅人由于偷稅所應承擔的法律責任追究的較少。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補數(shù)字的稅務處理決定書感覺其具有很高的質(zhì)量，相反，許多人會對一份記載較多稅務違法問題因而具有較大查補數(shù)字的稅務處理決定書產(chǎn)生一種較高稽查質(zhì)量的感覺。雖然國家稅務總局早在2000年就提出了稅務稽查由收入型向打擊型轉(zhuǎn)變的要求，但這一口號落實到基層稅務機關后改變?yōu)槭杖胄拖蛸|(zhì)量型轉(zhuǎn)變?！　∪⒆⒅夭檠a收入，忽視司法處理?！　? 這就叫模棱兩可。作為稅務稽查人員，對照政策不予抵扣進項稅額作補稅處理有其道理。針對這樣的情況，查帳人員以商業(yè)流通企業(yè)未付款不得抵扣進項稅金這一稅收政策條文，要求企業(yè)補繳增值稅，而企業(yè)則以帳務處理合理合法，該扣稅的扣稅，該繳稅的繳稅而對稅務稽查人員的說法有爭議。貨物發(fā)生銷售并取得貨款后，帳務處理為：借銀行存款；貸商品銷售收入、貸應繳稅金—銷項稅金。當然反映出上述問題并不錯，只是說查帳的局限性大了一點、查帳的深度淺了一點。由于我們的稅務稽查人員的業(yè)務水平問題，特別是一些稅務稽查業(yè)務技能稍遜一點的同志，因為財會知識掌握有限，只能憑借死記一些稅收政策來應付稽查工作，每次查帳中反映的問題絕大多數(shù)局限于增值稅專用發(fā)票上。這樣的做法也讓人值得懷疑。因稽查經(jīng)費、交通工具等制約因素，現(xiàn)在的常規(guī)做法是，請有關發(fā)票鑒定機關進行鑒別并出具書證或通過發(fā)票交叉稽核、網(wǎng)上協(xié)查來加以認定。許多稅務稽查人員，對假增值稅專用發(fā)票的警惕性極高，稍有懷疑就抓住不放，這本無可非議。　　一、注重內(nèi)查帳冊，忽視外調(diào)取證?！　?隨著稅務稽查由傳統(tǒng)稽查向一級稽查轉(zhuǎn)變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，