【正文】 每次財產(chǎn)租賃所得的收入額，按照少支出的購房價款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計算確定。其實質(zhì)是購買者個人以所購商店交由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租而取得的房屋租賃收入支付了部分購房價款。 ? （八）財產(chǎn)租賃所得 ? ，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。 ? （ 2）對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目 計征個人所得稅。 、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。 。 ? 累計消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得屬于偶然所得。 （八）偶然所得 ? 指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。 ： 分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。 ? 費，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目計征個人所得稅。 ? 件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。 （六）特許權(quán)使用費所得 ? 特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。 除上述專業(yè)人員以外， 其他人員在本單位的 報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“ 稿酬所得” 項目征收個人所得稅。包括作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬。 （五）稿酬所得 ? 稿酬所得是以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得。 ? 承包承租后，不改變企業(yè)的性質(zhì)，按 分配方式 分為兩種： ? ①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按“工資、薪金所得項目”征收個人所得稅。 （四）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 ? 、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（新變化） ? ? 個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項目的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。 ? ： ? （ 1）個人擔(dān)任公司董事監(jiān)事且不在公司任職受雇的，按勞務(wù)報酬所得項目征稅； ? （ 2）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇同時兼任董事、監(jiān)事，按工資薪金征稅（與個人工資合并）。 境內(nèi)所得 境外所得 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 境內(nèi)支付 境外支付 90（ 183日 ）以內(nèi) 非居民 √ 免稅 高管要交 90天、 1831年 非居民 √ √ 高管要交 15年 居民 √ √ √ 免稅 5年以上 居民 √ √ √ √ 二、征收范圍 【 掌握 】 ?（一）工資、薪金所得 工資、薪金所得，是指個人因 任職或者受雇 而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。 ? ? （二）非居民納稅義務(wù)人 ：無住所不居住或無住所居住不滿 1年：僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。 ? （ 2）所謂在境內(nèi)居住滿 1年，是指在一個納稅年度（即公歷 1月 1日起至 12月 31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。 （二）居民納稅人和非居民納稅人的區(qū)別及其納稅義務(wù)的確定 ? （一）居民納稅義務(wù)人：有住所或無住所居住滿 1年的個人：其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都要在中國繳納個人所得稅。上述納稅義務(wù)人依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人。 ? 按照應(yīng)納稅所得額計算的順序講解有關(guān)收入、不征稅收入、免稅收入、扣除和彌補虧損的內(nèi)容 ? 講解了資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 稅收優(yōu)惠政策 第三節(jié)個人所得稅 一、納稅人和扣繳義務(wù)人 【 掌握 】 ? （一）個人所得稅納稅人與扣繳義務(wù)人的一般政策規(guī)定 ? 個人所得稅的納稅人：是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。一種在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，一種不設(shè)立機構(gòu)，但有來源于境內(nèi)所得。（ 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日） 小結(jié) ? 企業(yè)所得稅的納稅人，重點把握企業(yè)是否具有法人資格，和取得收入的事業(yè)單位和社會組織都屬于企業(yè)所得稅的納稅人。 但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從 2020年度起計算。原執(zhí)行 24%稅率的企業(yè)， 2020年起按 25%稅率執(zhí)行。 ? 十四、其他優(yōu)惠 （一）低稅率優(yōu)惠過渡政策 自 2020年 1月 1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后 5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。 ，暫不征收企業(yè)所得稅。（ 5免 5減半） （含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 ，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年。 ，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 。取得下列所得免征企業(yè)所得稅： 。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。企業(yè)購買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，其專用設(shè)備投資額為普通發(fā)票上注明的金額。 ? 中抵扣。 ? 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 新增加：自 2020年 1月 1日至 2020年 12月 31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入，保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)的保費收入，在計算應(yīng)納稅額時，按 90%比例減計收入。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 ? 七、加速折舊優(yōu)惠 ? 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步原因確實需要加速折舊可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 ? （二）中小企業(yè)接受創(chuàng)業(yè)投資之后，經(jīng)認定符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)自其被認定為高新技術(shù)企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。符合的條件注意以下幾點： ? 《 暫行辦法 》 規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 ? 六、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。加計扣除滿足下列條件： ? 1年以上（含 1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議， 并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? ? 五、加計扣除優(yōu)惠 ? （一）研究開發(fā)費是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。 ，年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80人，資產(chǎn)總額不超過 1000萬元。 ? 四、小型微利企業(yè)優(yōu)惠 ? 小型微利企業(yè)減按 20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 ? 三、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 ? （一）國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（免營業(yè)稅） ?技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 =技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 相關(guān)稅費 ? 享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng) 單獨計算 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 ? （三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 ? 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? （二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得 企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ， 減半 征收企業(yè)所得稅：（ 1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。（ 8）遠洋捕撈。（ 6）林產(chǎn)品的采集。（ 4）林木的培育和種植。（ 2）農(nóng)作物新品種的選育。 六、稅收優(yōu)惠政策 【 掌握 】 ? （ 一）免稅收入（ 4條） （二）免征與減征優(yōu)惠 （三）高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠 （ 四）小型微利企業(yè)優(yōu)惠 （ 五）加計扣除優(yōu)惠 （ 六）創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠 （ 七）加速折舊優(yōu)惠 （ 八）減計收入優(yōu)惠 （ 九）稅額抵免優(yōu)惠 （ 十）民族自治地方的優(yōu)惠 （ 十一）非居民企業(yè)優(yōu)惠 （ 十二）促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠（新增加） （ 十三）其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠 （十四）其他優(yōu)惠 （ 一）免稅收入 ? 企業(yè)的下列收入為免稅收入： ； 、紅利等權(quán)益性投資收益； 、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 。 ，參照前兩項規(guī)定的辦法計算應(yīng)納稅所得額。 ? 二、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 【 掌握 】 ? 扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 實際征收率（ 10%） 、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。 納稅調(diào)整項目金額。 （二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。 六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理： ? （ 一）投資資產(chǎn)的成本 ，以購買價款為成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。 五、存貨的稅務(wù)處理 ? （一）存貨按照以下方法確定成本： ，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； ，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。 注意：企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 四、長期待攤費用的稅務(wù)處理 ? 長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤 銷 租入固定資產(chǎn)的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷 固定資產(chǎn)的大修理支出 按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷 大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： ? （一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； ? 根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施細則 》 第六十六條：無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? （一）外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； …… ? 第六十七條無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。 外購商譽 的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。攤銷年限不得低于 10年 。 。 三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)