稅收政策相關(guān)資料(參考版)
2025-06-21 05:06本頁(yè)面
【正文】 借：銀行存款 1100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品原材料 (3)進(jìn)料加工復(fù)出口時(shí) 借：應(yīng)收外匯賬款 1800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800 (4)申請(qǐng)出口退稅時(shí) 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） (5)收到出口退稅時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (1)進(jìn)項(xiàng)稅額 265400 (2)出口退稅 13854007 / 7。計(jì)算如下：銷售進(jìn)口料件的應(yīng)交稅額＝銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額＝110013%－＝（萬(wàn)元） 應(yīng)退稅額＝150017%－＝（萬(wàn)元） ?。矗畷?huì)計(jì)處理。本例中，玉米的征稅率小于復(fù)出口貨物無(wú)水檸檬酸的退稅率。／美元，玉米的增值稅稅率13%，無(wú)水檸檬酸出口退稅率17%。 3．3月20日，收回該批玉米加工的無(wú)水檸檬酸，工廠開(kāi)具無(wú)水檸檬酸的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1500萬(wàn)元，同時(shí)，%的征收率開(kāi)具“稅收（出口貨物專用）繳款書(shū)”?！ ?．3月5日，該公司以作價(jià)加工方式銷售玉米給某檸檬酸廠加工無(wú)水檸檬酸出口，開(kāi)具銷售玉米的增值稅專用發(fā)票，銷售金額1100萬(wàn)元人民幣，稅額143萬(wàn)元。出口企業(yè)不應(yīng)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式下進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅的完稅憑證交給主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)，而應(yīng)交給主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)作為計(jì)算退稅的依據(jù)。如進(jìn)口料件的征稅率小于或等于復(fù)出口貨物的退稅率，按進(jìn)口料件的征稅率計(jì)算抵扣；如進(jìn)口料件的征稅率大于復(fù)出口貨物的退稅率，按復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算抵扣。進(jìn)料加工復(fù)出口退（免）稅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口料件作價(jià)加工復(fù)出口貨物稅法規(guī)定 出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減稅、免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》，報(bào)經(jīng)其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后，再將此申報(bào)表報(bào)送其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票時(shí)按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳納稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中抵扣。出口企業(yè)是采用來(lái)料加工方式還是進(jìn)料加工方式，還應(yīng)注意貨物的所有權(quán)問(wèn)題。因?yàn)檫@二種方式出口貨物均不征稅，由于“免、抵、退”稅方式可以退還耗用國(guó)產(chǎn)輔件全部的進(jìn)項(xiàng)稅，而“不征不退”的免稅方式則要將該項(xiàng)稅款計(jì)入成本。 二是征稅率與退稅率相同的情況。所以，當(dāng)加工增值率高，按FOB價(jià)計(jì)算的“免、抵、退”稅額較大時(shí)，如果沒(méi)有足夠的可供抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)“免、抵、退”稅金額就得不到有效地抵退。根據(jù)計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額） 可知，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，其實(shí)際的“免、抵、退”稅額就決定于“進(jìn)項(xiàng)稅額不得免征和抵扣稅額”的差額。 三、結(jié)合其他因素的比較 一是企業(yè)當(dāng)期或近期有無(wú)足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，在出口退稅率小于征稅4個(gè)百分點(diǎn)條件下，%，無(wú)論采用進(jìn)口加工方式還是采用來(lái)料加工貿(mào)易方式，其出口的相關(guān)稅收成本是相等的，%時(shí)，宜采用進(jìn)料加工方式。 但是，若加工增值率為10%，出口售價(jià)折合人民幣為230萬(wàn)元，假定其他條件不變，則進(jìn)料加工的相關(guān)稅收成本計(jì)算為： 當(dāng)期出口退稅額=（230203）（17%13%）=（萬(wàn)元） 不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額==（萬(wàn)元） 相關(guān)稅收成本=3+=（萬(wàn)元） ，宜采用進(jìn)料加工方式。其他條件不變的情況下，其相關(guān)稅收成本的計(jì)算如下： ?。?）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下 當(dāng)期出口退稅額=（350203）（17%13%）=（萬(wàn)元）（） 相關(guān)稅收成本=3+=（萬(wàn)元） ?。?）來(lái)料加工復(fù)出口方式下（來(lái)料加工相關(guān)成本與例1的金額不變） 相關(guān)稅收成本=3+=（萬(wàn)元） 可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，（）。事實(shí)上，對(duì)于加工增長(zhǎng)率較高
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