【正文】 如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目；如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準報出日之后，對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。 52. 其他有關(guān)問題 本規(guī)定適用于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)所涉及上述交易或事項的會計處理及相關(guān)納稅調(diào)整；對于未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》及相關(guān)準則的企業(yè)，在涉及本問題解答中相關(guān)事項的會計處理及納稅調(diào)整時，應(yīng)比照本問題解答的規(guī)定辦理。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當期應(yīng)交所得稅與當期股權(quán)投資差額攤銷的所得稅影響金額之差作為當期的所得稅費用，借記“所得稅”科目，按當期股權(quán)投資差額借方余額攤銷的所得稅影響，借記“遞延稅款”科目，按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額加上當期股權(quán)投資差額借方余額的攤銷金額計算的當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。 企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在股權(quán)投資差額的借方余額按照會計制度及相關(guān)準則攤銷期間，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定對股權(quán)投資差額借方余額攤銷時計入投資收益的金額，作為當期應(yīng)納所得稅，即納稅調(diào)整金額為當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的股權(quán)投資差額的攤銷金額。對于企業(yè)在處置長期股權(quán)投資時，按稅法規(guī)定確定的長期股權(quán)投資的成本與按會計制度及相關(guān)準則確定的處置時長期股權(quán)投資的賬面價值的差異，應(yīng)按本問題解答中有關(guān)處置長期股權(quán)投資有關(guān)的納稅調(diào)整規(guī)定執(zhí)行。按照稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)資本公積的增減變動，不增加投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也不計入應(yīng)納稅所得額。對于長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，作為資本公積處理，不計入損益；按照稅法規(guī)定，企業(yè)未取得另一企業(yè)的的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當期費用，不論長期股權(quán)投資支出大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，均不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用或收益。 對于按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額的處理方法不同。按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （二）對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除的，每個會計期末，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則確定的當期利潤總額的基礎(chǔ)上，減去按國家規(guī)定發(fā)放的一次性住房補貼中按稅法規(guī)定可在當期扣除的金額作為當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額，確認為當期所得稅費用。另外，按照國稅發(fā)[2001]39號文件的規(guī)定，企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，省級人民政府為規(guī)定標準的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標準協(xié)商確定。 50. 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，如何進行會計處理及納稅調(diào)整？ 企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作為享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金的會計處理應(yīng)按《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會計處理問題的規(guī)定〉的通知》（財會[2001]5號）執(zhí)行。對企業(yè)為減資等目的回購本公司股票，會計處理與稅法規(guī)定一致，無須進行納稅調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當按照當期應(yīng)交所得稅加上或減去因資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害而應(yīng)轉(zhuǎn)回的相關(guān)遞延稅款的借方或貸方金額，借記“所得稅”科目，按照應(yīng)納所得稅與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅金額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按照當期轉(zhuǎn)回的時間性差異的所得稅影響金額，貸記或借記“遞延稅款”科目。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算： 因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責(zé)任和保險賠償[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值 （二）計算當期應(yīng)交所得稅及確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： 企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。對于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)，快及處理與稅收規(guī)定就變價收入、責(zé)任和保險賠償?shù)暮怂闶且恢碌?，其主要差別在于因會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害資產(chǎn)賬面價值、折舊額或攤銷額的差異（含因發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)由于以前期間計提減值準備及因此而產(chǎn)生的折舊或攤銷額的差異），以及會計制度和相關(guān)準則與稅法規(guī)定就此項損失計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的時間不同，導(dǎo)致在發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的當期計入利潤總額和應(yīng)納稅所得額的金額不同。 （五）屬于資產(chǎn)負債表日后事項的資產(chǎn)減值準備的處理 企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的涉及資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項，如發(fā)生與報告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)按上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅；如發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)將于資產(chǎn)減值準備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，作為本年度的納稅調(diào)整事項，相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅，相關(guān)的會計處理按照會計制度及相關(guān)準則有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的規(guī)定辦理。按當期應(yīng)交所得稅加上（或減去）因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款，借記“所得稅”科目，按當期因處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額，貸記或借記“遞延稅款”科目，按當期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。 （四）處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理 企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）按會計規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅） 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額，其計算公式如下： 處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價）按稅法規(guī)定計提的累計折舊（或累計攤銷額）]處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費（不含所得稅） 納稅調(diào)整金額的計算 因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益，與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算： 因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額 計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)在確認當期所得稅費用時，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，應(yīng)載按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額，如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，還應(yīng)加上（或減去）處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額，計算出當期應(yīng)納稅所得額，并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅” 科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當期應(yīng)交所得稅和當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額合計數(shù)，借記“所得稅”科目，按照當期實現(xiàn)的利潤總額減去轉(zhuǎn)回記入損益的各項資產(chǎn)減值準備金額確定的當期應(yīng)納稅所得額及現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，按當期轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備的所得稅影響金額，貸記“遞延稅款”。 納稅調(diào)整金額的計算 對于已計提減值準備的各項資產(chǎn)因價值恢復(fù)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額為價值恢復(fù)當期按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入損益的金額。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按當期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額，與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，借記“所得稅”科目，按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額，貸計貨借記“遞延稅款”科目，按當期應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。 計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按當期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應(yīng)交的所得稅。 （二）計提減值準備后資產(chǎn)的折舊或攤銷額差異的處理 按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后，應(yīng)當按照計提減值準備后的賬面價值及尚可使用壽命或尚可使用年限（含預(yù)計凈殘值等的變更，下同）重新計算確定折舊率、折舊額或攤銷額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值準備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，可按提取減值準備前的賬面價值確定可扣除的折舊額或攤銷額。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分，應(yīng)作為可抵減時間性差異，并確認為遞延稅款的借方。 計算當期應(yīng)交所得稅和確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理 企業(yè)應(yīng)按照但期應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額確認為當期應(yīng)交的所得稅。 納稅調(diào)整金額的計算 因會計制度及相關(guān)準則規(guī)定應(yīng)計提各項資產(chǎn)減值準備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的各項資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。 47. 企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項資產(chǎn)減值準備應(yīng)如何進行納稅調(diào)整？ 企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，涉及的各項資產(chǎn)的減值準備應(yīng)按以下規(guī)定進行的納稅調(diào)整： （一）提取減值準備當期的處理 按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當定期或者少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 例如，某股份有限公司2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出，2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅，確認為本年度應(yīng)交的所得稅。 所得稅匯算清繳以后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回對本年度所得稅費用計量的影響，應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定： （1）企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，在計算本年度應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，并按本年度應(yīng)交的所得稅，確認本年度所得稅費用。 （2）企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。 （二）資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準報出，仍然屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行帳務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）”科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按應(yīng)退回或已退回的價款，貸記“應(yīng)首帳款”或“銀行存款”等科目；按退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)支出）”科目；按應(yīng)調(diào)整的消費稅等其他相關(guān)稅費，借記“應(yīng)交稅金”等科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整相關(guān)的稅金及附加）”科目；如涉及到調(diào)整應(yīng)交所得稅和所得稅費用的，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）”科目。例如，某上市公司2002年度的財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2003年3月25日報出，則這里的報告年度為2002年度，下同；上述“本年度”是指報告年度的下一個年度，如本例中是指2003年度。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對