【正文】 4．。 2．高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得，暫免征收所得稅。5．縣以上工會(huì)部門為安置待業(yè)人員所新辦的集體性質(zhì)的企業(yè)，凡符合勞服企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)上級(jí)主管工會(huì)部門認(rèn)定，按規(guī)定報(bào)地稅部門審批后，可享受國(guó)家以勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)100%3．享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和“兩勞”釋放人員。（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）100% 2．勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅2年。 （六）對(duì)勞服企業(yè)的減免稅 1．新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。我省貧困縣有沂南、平邑、沂水、蒙陰、費(fèi)縣、泗水、沾化、慶云、冠縣、莘縣。 4．資源綜合利用目錄（略）（四）對(duì)“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦企業(yè)的減免稅 在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，在3年內(nèi)可減征或免征所得稅。 2．企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。 （三）對(duì)企業(yè)綜合利用資源的減免稅 企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅。 6．對(duì)新辦的“三產(chǎn)”企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來(lái)確定減免稅政策。 4．對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第1 年免征所得稅，第2年減半征收所得稅。 2．對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅。 4．以上所稱高新技術(shù)企業(yè)是指經(jīng)省級(jí)以上科委認(rèn)定批準(zhǔn)的高新技術(shù)企業(yè)。 2．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅二年。二是法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起六十日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。納稅人必須在報(bào)送納稅申報(bào)表后的七日內(nèi)繳清稅款。納稅人不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核實(shí)其應(yīng)納稅所得額。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，可以按上一年度納稅所得額的1/2或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。具體納稅期限由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小，分別核定。但銀行、保險(xiǎn)、鐵路運(yùn)營(yíng)、航空、施工、郵電企業(yè)，由其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理與控制的機(jī)構(gòu)繳納。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額來(lái)確定適用稅率。 五、企業(yè)所得稅的稅率 企業(yè)所得稅稅率實(shí)行從低從簡(jiǎn)設(shè)計(jì)，采取比例稅率，稅率為33%。 （五）納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。 （三）納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。 與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 各種贊助支出。 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧? 各項(xiàng)稅收滯納金、罰金和罰款。 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出。 第三．不允許扣除項(xiàng)目 （一）按照企業(yè)所得稅條例第七條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)下列項(xiàng)目不得扣除： 資本性支出。18．納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。17．企業(yè)按照規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，在企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金中開(kāi)支。16．納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：（1） 廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；（2） 已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；（3） 通過(guò)一定的媒體傳播。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。14．納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。（2）融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。管理費(fèi)提取比例和定額控制。 1納稅人支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，需提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。納稅人按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除。 納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人已作為支出、虧損或呆帳處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度應(yīng)納稅所得額。納稅人按規(guī)定提取的壞帳準(zhǔn)備金和呆帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （3）虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不得實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。增長(zhǎng)比例未達(dá)到10%的，不得抵扣。新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行研制的費(fèi)用，不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)中扣除。（3）納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予按實(shí)扣除。 （2）納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定交納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除： （1）全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及以下的，不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的千分之五； （2）全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的千分之三； 納稅人參加各種保險(xiǎn)，交納的保險(xiǎn)費(fèi)按以下規(guī)定予以扣除。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予扣除。 納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照準(zhǔn)予扣除的計(jì)稅工資總額的2%、14%、%計(jì)算扣除。 納稅人支付給職工的工資，稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按計(jì)稅工資扣除。 第二．準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，是指納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除與取得收入有關(guān)的各項(xiàng)成本、費(fèi)用和損失。 9．企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征收企業(yè)所得稅，而不能直接沖減在建工程成本。 為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 6．以分期收款方式銷售商品的，按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 4．納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的貨物的，應(yīng)作為收入處理，納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如合同約定應(yīng)當(dāng)留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)視為企業(yè)收入處理。 3．納稅人接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，不計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 （3）納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 （2）納稅人以非現(xiàn)金形式的實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得。 （二）特殊收入的確定1． 減免或返還的流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理 對(duì)企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)照章征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。7．其他收入，是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入。 5．特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 4．租賃收入，是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)，以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入、工業(yè)性作業(yè)收入，以及其他業(yè)務(wù)收入。 （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，按下列公式進(jìn)行：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 （2）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 稅法對(duì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入總額、扣除項(xiàng)目，分別作出了具體規(guī)定：第一． 收入總額的確定 （一）一般收入的確定納稅人的收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入共七項(xiàng)內(nèi)容。 四、計(jì)稅依據(jù) 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的具體化，在稅法中和我們實(shí)際工作中一般稱為應(yīng)納稅所得額。 其他所得，是指股息、利息、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權(quán)使用費(fèi)以及營(yíng)業(yè)外收益等所得。是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。指注冊(cè)資本以股份形式構(gòu)成，按照《公司法》以及《股份有限公司規(guī)范意見(jiàn)》和《有限責(zé)任公司規(guī)范意見(jiàn)》的規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。指生產(chǎn)資料歸聯(lián)營(yíng)各方共同所有，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。從2000年1月1日起，僅指有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)。 3．私營(yíng)企業(yè)。 2．集體企業(yè)。 1．國(guó)有企業(yè)。 二、納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人——是指實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)，有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)修、筑路、橋梁、大堤、水庫(kù)等工程在施工地就地取土用于工程建設(shè)的，不征收資源稅；對(duì)在施工地取土用作他用或在施工地以外取土用于工程建設(shè)的，均應(yīng)按規(guī)定征收資源稅。 （二）對(duì)在有償出讓的土地上開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的，其資源稅的納稅義務(wù)人如何確定？資源稅的宗旨是對(duì)開(kāi)采者征稅，因此，不能對(duì)土地出讓者征稅，而只能對(duì)礦產(chǎn)品開(kāi)采者征稅?？劾U義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。不能按固定期限繳納的，可以按次計(jì)算納稅。 五、稅目稅額 資源稅共設(shè)置了七個(gè)稅目，規(guī)定了八個(gè)幅度稅額，《資源稅稅目稅額幅度表》如下： 稅 目 稅 額 幅 度一、 原油二、天然氣三、煤炭四、其他非金屬礦原礦五、黑色金屬礦原礦六、有色金屬礦原礦七、鹽固體鹽液體鹽 8—30元/噸 2—15元/千平方米 —5元/噸 —20元/噸或是立方米 2—30元/噸 —30元/噸 10—60元/噸 2—10元/噸 山東省人民政府[1999]100號(hào)文規(guī)定了天然礦泉水等礦產(chǎn)品的單位稅額：稅 目單 位 稅 額天然礦泉水建筑用砂其他粘土其他建筑石料3元/噸1元/立方米1元/立方米1元/立方米 六、計(jì)算公式應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 七、征收方式 納稅人應(yīng)納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 （三）自產(chǎn)自用產(chǎn)品數(shù)量的課稅數(shù)量 資源稅納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無(wú)法準(zhǔn)確提供移送使用數(shù)量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下： 1．煤炭，對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。 （二）扣繳義務(wù)人代扣稅款的課稅數(shù)量 1．獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。 3．納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。 四、資源稅的計(jì)稅依據(jù) （一）資源稅的課稅數(shù)量： 1．納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 按生產(chǎn)方式劃分，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。 4．金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品，均指原礦。 2．天然氣，系指專門開(kāi)采和與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。由于自然資源的類別和品種繁多，且我國(guó)對(duì)征收資源稅尚缺乏經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)考慮開(kāi)采者或生產(chǎn)者的承受能力，因此我國(guó)目前只能選擇那些開(kāi)采普遍、級(jí)差收入大、稅源大，便于征收管理的資源，列舉品目，確定征收范圍。資源稅納稅人的這種規(guī)定，適用于我國(guó)境內(nèi)的所有單位和個(gè)人。 財(cái)稅[2000]125號(hào) 資 源 稅 一、資源稅的概念 資源稅是對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事開(kāi)采稅法規(guī)定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2．對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅暫減按3%的稅率征收。結(jié)算的，不論是否編制工程預(yù)算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論是承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)附屬于企業(yè)、行政、事業(yè)單位的內(nèi)部施工單位，承擔(dān)其隸屬單位的建筑安裝工程，應(yīng)視具