【正文】 會(huì)計(jì)規(guī)定：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，“除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益?；I建期，是指從企業(yè)籌建之日至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。六、有關(guān)開辦費(fèi)的問題新會(huì)計(jì)制度、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及稅法對開辦費(fèi)的規(guī)定不同，實(shí)際中帶來了混亂。如果納稅人實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失高于準(zhǔn)予扣除限額，按限額扣除；低于準(zhǔn)予扣除限額，按實(shí)際核算金額扣除。對于所得稅審核來說，只對所得稅納稅調(diào)整，一般不對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，因此下一也不需要調(diào)整期初數(shù)，如應(yīng)交所得稅科目，在下進(jìn)行賬務(wù)處理即可，一般金額并不大，按非重大差錯(cuò)處理，同樣不需要調(diào)整報(bào)表期初數(shù)。的期初數(shù)；會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分重大差錯(cuò)和非重大差錯(cuò)兩種處理方法。固定資產(chǎn)折舊、職工福利費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等有一定的扣除比例，企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的主要錯(cuò)誤是，賬務(wù)上未進(jìn)行處理，而在納稅申報(bào)中作了納稅調(diào)減；按稅法規(guī)定，一些廣告費(fèi)超過扣除限額的部分是可以在以后進(jìn)行扣除的，這部分則可作為以后的納稅調(diào)減。五、有扣除限額的費(fèi)用扣除由于稅法規(guī)定的稅前扣除是一種標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的金額是準(zhǔn)予扣除限額的概念，不是必須扣除的金額。一般的會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非重大差錯(cuò)）僅調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。因此，所得稅匯算清繳的調(diào)整事項(xiàng)，一般是不需要進(jìn)行賬務(wù)處理的，但也發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)進(jìn)行了所得稅審核后，對于納稅調(diào)整事項(xiàng)在下作了賬務(wù)處理，下做匯算清繳時(shí)又要做納稅調(diào)整。對于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，予以扣除。如果多繳的所得稅，未申請留抵或退稅，賬務(wù)處理則通過以前損益調(diào)整，同樣不得稅前列支。二、上多繳的企業(yè)所得稅，審批后可作為下一留抵上多繳的企業(yè)所得稅，在納稅申報(bào)表中可作為上期多繳的所得額，或者作為已預(yù)交的所得稅額抵減。意見：匯算后通過以前損益調(diào)整科目，期末轉(zhuǎn)入本年利潤，在下一的匯算清繳時(shí)，不作為稅前扣除項(xiàng)目，這樣會(huì)造成“納稅調(diào)整前所得”與企業(yè)的利潤表的“利潤總額”不完全一致；如果為了兩者一致，則先做費(fèi)用扣除，然后再作為其他納稅調(diào)增項(xiàng)目填報(bào)也可，或者按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以前損益調(diào)整直接計(jì)入未分配利潤科目。按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，補(bǔ)繳上的所得稅，應(yīng)調(diào)整上的所得稅費(fèi)用；可實(shí)際工作中，12月份的會(huì)計(jì)報(bào)表可能在1月10日已報(bào)給了稅務(wù)局，稅法規(guī)定匯算清繳在年終后4個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，也未明確重新報(bào)送經(jīng)調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表，況且賬務(wù)處理已到了本年的4月份，企業(yè)不習(xí)慣重新編一份上調(diào)表不調(diào)賬的會(huì)計(jì)報(bào)表，而且多數(shù)人還是認(rèn)同“賬表一致”，除非事務(wù)所審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告，調(diào)表不調(diào)賬；但所得稅匯算清繳以及稅務(wù)審核并不出具經(jīng)審核的上會(huì)計(jì)報(bào)表，因此，補(bǔ)繳及應(yīng)退所得稅往往是在本年進(jìn)行賬務(wù)處理。因此，房產(chǎn)稅應(yīng)由該公司自2012年2月起按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。融資租賃房產(chǎn)如何繳納房產(chǎn)稅某公司會(huì)計(jì)問：我公司2011年11月以融資租賃方式租入一幢房產(chǎn)，合同約定自2012年1月起開始使用，請問房產(chǎn)稅應(yīng)由哪方繳納以及如何繳納？答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第三條“關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題”規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)納稅所得額高于6萬元而低于30萬元的，仍按企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。四是企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是財(cái)政性資金包括：企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。納稅人取得的財(cái)政性資金不必納稅2011年，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，應(yīng)作為不征稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。具體的備案資料，請?jiān)儐栔鞴芏悇?wù)部門。納稅人享受備案類稅收優(yōu)惠的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)備案資料，提請備案。享受優(yōu)惠政策的企業(yè)必須備案除少數(shù)項(xiàng)目外，企業(yè)對照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策能在2011享受優(yōu)惠政策的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)向主管稅務(wù)部門申請備案，未經(jīng)備案的不得享受優(yōu)惠政策。具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件。三是企業(yè)申報(bào)時(shí)必須按規(guī)定提供相關(guān)的證據(jù)材料。除上述外的資產(chǎn)實(shí)行專項(xiàng)申報(bào)。二是企業(yè)自行申報(bào)分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)。企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不再需要報(bào)批從2011起，企業(yè)發(fā)生的各類財(cái)產(chǎn)損失不再需要主管稅務(wù)部門的審批，而由企業(yè)自行申報(bào)后在稅前扣除。南京資產(chǎn)損失申報(bào)是否需要做文書流？如果要做，是全部做，還是僅做專項(xiàng)申報(bào)？（南通）第二篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀2011企業(yè)所得稅匯算清繳政策解讀2011企業(yè)所得稅匯算清繳工作即將啟動(dòng)，這是廣大納稅人在完成會(huì)計(jì)年報(bào)后對企業(yè)所得稅的全面匯算。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。如果以上方法不可取，就改季度網(wǎng)上申報(bào)表，增加行次。是否明確季度申報(bào)可以不填報(bào)，在匯繳時(shí)填報(bào)。傾向性意見：雖然有文件規(guī)定，但是實(shí)際管理難度很大，存在較大的征管風(fēng)險(xiǎn)，建議由上級部門和地稅部門進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，或向總局進(jìn)一步反映，明確征收范圍，既避免企業(yè)重復(fù)繳稅，也便于基層日常管理，降低征管風(fēng)險(xiǎn)。對沒有拆遷重臵計(jì)劃需要即時(shí)征稅的，按非日常經(jīng)營性收入處理，扣除資產(chǎn)損失、拆遷費(fèi)用等后的金額計(jì)入所得額，按25%計(jì)稅。（徐州）1對所得稅實(shí)行核定征收的企業(yè)，取得的有拆遷補(bǔ)償收入，是否按所得稅優(yōu)惠處理，核定征收不享受優(yōu)惠，即使有拆遷重臵計(jì)劃也需要立即征稅？對沒有拆遷重臵計(jì)劃，需要即時(shí)征稅的，按非日常經(jīng)營性收入的25%稅率征收企業(yè)所得稅，是否可以扣除當(dāng)年的資產(chǎn)拆遷損失，此資產(chǎn)損失是否需要進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)？（目前資產(chǎn)損失的申報(bào)基本針對查賬征收納稅人）。傾向性意見：我們認(rèn)為對此類問題不能一概而論。且參照上述規(guī)定，故應(yīng)按照資產(chǎn)的銷售金額，即“應(yīng)納稅所得額= 應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率”的公式來計(jì)算企業(yè)所得稅。（揚(yáng)州）核定征收企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，如何征稅的問題。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。這類企業(yè)在匯繳時(shí)查帳征收、核定征收應(yīng)分別作何種處理？建議：在匯繳申報(bào)時(shí)，由企業(yè)提供已交稅證明，在申報(bào)時(shí)在“已預(yù)繳的所得稅額”申報(bào)計(jì)算后扣減。新稅法下，遵循法人納稅原則，中外合作（非法人）企業(yè)是比照合伙企業(yè)管理呢？還是參照原外資實(shí)施細(xì)則規(guī)定可以由納稅人選擇？傾向性意見：為便于征管，建議可以參照原外資實(shí)施細(xì)則規(guī)定由納稅人選擇。問：若核定征收企業(yè)中的一類汽車修理企業(yè)的應(yīng)稅所得率是否也要調(diào)整（由5%調(diào)整為10%）？傾向性意見：積極向相關(guān)企業(yè)做好宣傳工作，允許企業(yè)從2012年起將征收方式改為查賬征收，否則應(yīng)稅所得率應(yīng)調(diào)整為10%。（無錫）原?國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T47542002）注釋中，一類汽車修理企業(yè)（從事的汽車修理活動(dòng)，如汽車發(fā)動(dòng)機(jī)的大修、馬達(dá)調(diào)整、噴漆、汽化器的修理或調(diào)整等活動(dòng)），行業(yè)歸為“交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)“中的“汽車修理”（3726）； 現(xiàn)?國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類?（GB/T 47542011）中，將汽車修理全部并入“居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)”中的“汽 車修理與維護(hù)”（8011）應(yīng)稅所得率適用10%。2012版查帳征收季度預(yù)繳申報(bào)表第7行“免稅收入”填報(bào)說明為：“填報(bào)計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人，本期取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收入按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額填入此行。”？傾向性意見：問一：總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)蓋有稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)申報(bào)表來判斷分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失已按規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)?！?國稅發(fā)【2008】第28號第37條規(guī)定：分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。請省局明確總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消分支機(jī)構(gòu)被匯總的具體路徑。四、征管類?江蘇省國稅局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除問答?第十二條：遞延抵扣申報(bào)時(shí)如何操作? ？答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。經(jīng)調(diào)查其軟件收入中主要是技術(shù)服務(wù)收入，實(shí)質(zhì)是持卡人刷卡消費(fèi)時(shí)，該公司將消費(fèi)金額劃給相應(yīng)的商戶，%2%收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開具地稅局通用發(fā)票，協(xié)議和發(fā)票上均注明是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，企業(yè)認(rèn)為其以登記的“蘇州通業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐系統(tǒng)軟件”為商戶提供了安全便捷的智能卡片技術(shù)服務(wù)。公司負(fù)責(zé)“蘇州通”卡的發(fā)放運(yùn)營。那么企業(yè)實(shí)施的是一個(gè)項(xiàng)目的分期建設(shè)或擴(kuò)建是否可以認(rèn)為是企業(yè)從事不同項(xiàng)目分別核算，可以分 別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠？傾向性意見：由于企業(yè)的分期建設(shè)分別取得核準(zhǔn)批復(fù)，且分開核算，可以分別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠。如“城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目”需要“項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查”，有些縣（市）級企業(yè)只能取得當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查，對此類情況是否認(rèn)可？傾向性意見: 由于當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查也包含在上級環(huán)保部門總量之內(nèi)，所以予以認(rèn)可。傾向性意見：省或市發(fā)改委的批文可以認(rèn)可。原因：頒布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資是月工資，增值稅退稅也是按月看是否符合條件予以退稅。3關(guān)于殘疾人加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題在其他情況都滿足的情況，可能存在情況：企業(yè)發(fā)放給殘疾人的12個(gè)月工資中，可能會(huì)有月份發(fā)放工資沒有達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)，其他月份發(fā)放工資超過最低工資標(biāo)準(zhǔn)；且全年總平均達(dá)到或未達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)。（保稅區(qū)）3問：三免三減半優(yōu)惠政策的公共設(shè)施項(xiàng)目在減半期內(nèi)減半后的所得能否彌 補(bǔ)該項(xiàng)目免稅年度形成的虧損？能否彌補(bǔ)國稅函?2010?148號第（六）條規(guī)定：對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！捌髽I(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策“包括定期減免稅和減低稅率優(yōu)惠的組合，因此該公司在2010年不可以再選擇享受過渡稅率20%的優(yōu)惠。3某外資企業(yè)2008年“二免三減半”到期，適用18%過渡稅率，2008年度又取得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)當(dāng)年申請享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（稅率15％），2009年企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用比例不夠而不符合高新條件，請問該公司在2009年度可否享受過渡稅率20%？根據(jù)國發(fā)[2007]39號規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但 申報(bào)表填寫存在問題，如何處理？建議省局明確另:一季度政策解讀44條與三季度政策解讀27條是否矛盾？3某外資企業(yè)2009年度被認(rèn)定為高新企業(yè)，當(dāng)年在過渡期優(yōu)惠和高新優(yōu)惠中選擇享受15%高新優(yōu)惠，2010年預(yù)繳也按此優(yōu)惠繳稅，但2010年匯繳中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用比例不達(dá)標(biāo)，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，2010年不能享受高新企業(yè)優(yōu)惠，那么企業(yè)當(dāng)年能否再享受22%的過渡優(yōu)惠稅率？若2011年又符合高新條件了，能否重新享受高新優(yōu)惠？如企業(yè)2010年度匯算清繳中不符合享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的條件，則企業(yè)2010當(dāng)年可選擇享受過渡期優(yōu)惠。問該企業(yè)免稅所得多少？是利潤總額15萬元還是調(diào)增后所得18萬元或者5萬元？建議：該利潤總額來源于營業(yè)外收入，不屬于免稅項(xiàng)目所得，不能享受優(yōu)惠，而招待費(fèi)調(diào)增的3萬元，應(yīng)根據(jù)其與農(nóng)林所得之間關(guān)系，判定是否屬于免稅所得，如與農(nóng)林所得存在關(guān)系則調(diào)增也應(yīng)屬于免稅所得，不需納稅。對該企業(yè)如何征收企業(yè)所得稅？建議：財(cái)稅[2008]149號 “牧草類初加工”中有：“通過對牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進(jìn)行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）”，該企業(yè)加工稻草繩草是以農(nóng)作物秸稈為原料，主要通過簡單機(jī)械和手工加工制成稻草草繩初加工制品，和上述牧草類初加工只是草類名稱不同，其實(shí)質(zhì)、加工過程是一樣的，建議給予該企業(yè)享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠。該條款是否說明在列舉范圍以外的比如狐貍、貂等都減半征收？建議：可以享受減半征收優(yōu)惠。，具體生產(chǎn)流程是生活垃圾焚燒發(fā)電，請問該企 業(yè)是否能夠享受環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目三免三減半優(yōu)惠？如果可以，哪些收入項(xiàng)目可以享受，政府垃圾處理補(bǔ)貼收入和發(fā)電收入是否能夠享受？傾向性意見：均可以享受，一、企業(yè)垃圾處理發(fā)電是不可分割的流程，二、從政策的本意上來講應(yīng)當(dāng)是支持垃圾發(fā)電而不是單純的燃燒處理垃圾。意見：蘇國稅發(fā)【2010】第006號第五條 金融企業(yè)對農(nóng)戶貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料留存企業(yè)備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查：農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件；由村委會(huì)、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；借款合同、收款憑據(jù)。參照?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅[2010]4號）暫附報(bào)以下資料：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款明細(xì)表、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細(xì)表。2農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)戶小額貸款享受利息收入減按90%的優(yōu)惠。是否可以將此處的“全部業(yè)務(wù)收入”理解為企業(yè)的正常經(jīng)營收入，不包含非經(jīng)營性收入。如不能準(zhǔn)確劃分的，由稅務(wù)部門核定。2財(cái)稅[2011]26號規(guī)定：企業(yè)從事?條例?第八十六條第（二）項(xiàng)中“花卉、