【正文】 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝 任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn) ， 并適當(dāng)關(guān)注應(yīng)聘者的價值取向和行為特征是否與本企業(yè)的企業(yè)文化和內(nèi)部控制的有關(guān)要求相適應(yīng)；重視并加強員工培訓(xùn) ， 制定科學(xué) 、 合理的培訓(xùn)計劃 。 它 可以提高管理層及企業(yè)員工是職業(yè)素質(zhì) ， 改善企業(yè)文化 。 根據(jù)經(jīng)營目標(biāo) 、 職能劃分和管理要求 ， 明確高級管理人員 、 各職能部門和分支機構(gòu)以及基層作業(yè)單位的職責(zé)權(quán)限 ， 將權(quán)利與責(zé)任分解到具體崗位 ， 為內(nèi)部控制的有效實施創(chuàng)造良好條件 ； 應(yīng)當(dāng)通過內(nèi)部管理制度匯編 、 員工手冊 、 組織結(jié)構(gòu)圖 、 業(yè) 務(wù)流程圖 、 崗位描述 、 權(quán)限指引等適當(dāng)方式 ， 使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況 ， 促進(jìn)企業(yè)各層級員工明確職責(zé)分工 ， 正確行使職權(quán) ， 并加強對權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督 。 加強 內(nèi)部控制的 基本措施 改善內(nèi)部控制環(huán)境 組織控制主要包括：確定單位的組織形式 ， 制定人力資源政策 ， 明確相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系 ， 以及為每個組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限 。 此外 ，國外學(xué)者 Kinney（ 2021）認(rèn)為 ， 有效的內(nèi)部控制過程實質(zhì)上是對企業(yè)大量的信息進(jìn)行管理以支持企業(yè)管理者的管理決策過程和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn) ， 合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn) 。 KPMG（ 1999）在其《內(nèi)部控制：實務(wù)指南》中強調(diào)內(nèi)部控制有效性包括設(shè)計有效性和執(zhí)行有效性兩方面 ， 而保證內(nèi)部控制有效性需要一個持續(xù)的監(jiān)督過程 。 在多大程度上合理保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn) 。 使內(nèi)部控制制度未能發(fā)揮有效作用 ， 由于執(zhí)行過程中監(jiān)督不力 ， 前緊后松 、 缺乏跟進(jìn) ， 大大削弱了內(nèi)控的執(zhí)行力 。管理層把本應(yīng)由集體決定的權(quán)力獨攬一身，尤其是在有關(guān)財務(wù)方面更是體現(xiàn)出管理層的主觀意志，時常出現(xiàn)主要領(lǐng)導(dǎo)既批錢又管花錢的事，有些企業(yè)一個人承擔(dān)會計和出納的兩項工作，采購兼驗收一個人等現(xiàn)象，造成會計信息失真，嚴(yán)重違反財經(jīng)法規(guī)的問題 屢見不鮮。 因此，管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度在很大程度上決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。 第二， 由于社會環(huán)境影響導(dǎo)致企業(yè)的外部監(jiān)督也沒有得有效的執(zhí)行 ， 如會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范 、 業(yè)務(wù)競爭不正當(dāng)以及對注冊會計師本身監(jiān)督不力 ， 使得其沒有發(fā)揮出來應(yīng)有的監(jiān)督作用 。 內(nèi)部 監(jiān)督乏力 內(nèi)部控制制度監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩個反方面 。 經(jīng)營者通過信息系統(tǒng)了解競爭對手的經(jīng)營狀況 ， 財務(wù)成果和市場的發(fā)展變化 ， 而且還可以通過財務(wù)報告等形式向社會提供必要的會計信息 。 企業(yè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)是指對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄 、處理 、 歸納 、 報告并保持相關(guān)資產(chǎn) 、 負(fù)債和所有者權(quán)益的一記錄及方法 。 這些控制活動上的問題客觀上增加了出現(xiàn)舞弊的可能性 。 一家人承擔(dān)了從審核 、 做賬到出納的資金流轉(zhuǎn)全過程 。 尤其在小企業(yè)中 ， 存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象 。 最后 ， 企業(yè)熱衷于崗位專業(yè)化 ， 職位輪換制度應(yīng)用不普遍 。 企業(yè)中關(guān)聯(lián)關(guān)系繁雜 。 在職位設(shè)置的基礎(chǔ)上 ， 企業(yè)應(yīng)選擇能夠勝任職位要求的人員從事該工作 ， 選擇時應(yīng)考慮相關(guān)崗位任職的獨立性 ， 要求從客觀上減少由于控制活動設(shè)計不合理 ， 出現(xiàn)員工舞弊的可能性 。 內(nèi)部授權(quán)中權(quán)責(zé)模糊 ， 會計人員往往屈從于外部壓力 ， 背離控制程序 。 一旦高層以權(quán)力破壞內(nèi)部控制執(zhí)行 ， 則整個內(nèi)部控制體系將名存實亡 。 我國企業(yè)在會計制度中雖然建 立了職責(zé)分離相互牽制的制度 ， 但實踐中未能有效實施 。 我國內(nèi)部控制未能結(jié)合風(fēng)險評估 ， 做出合理的內(nèi)部控制設(shè)計 ， 形成部分行業(yè)控制風(fēng)險較高舞弊屢屢發(fā)生的現(xiàn)象 。 由于企業(yè)各種活動面臨的風(fēng)險有差異 ， 根據(jù)內(nèi)部控制的成本 收益原則 ， 內(nèi)部控制在設(shè)計中應(yīng)根據(jù)具體風(fēng)險評價結(jié)果 ， 采取不同程度的控制 。 當(dāng)今企業(yè)只注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營 ， 以及一些看得見 、 摸得著的資產(chǎn)管理 ， 忽視了 內(nèi)部控制先進(jìn)化和多樣 在企業(yè)內(nèi)部控制中的運用 ， 比如：高速發(fā) 展的信息 化手段在企業(yè)內(nèi)部控制的運用；其次由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境影響 ， 使得企業(yè)內(nèi) 部控制制度很難在 企業(yè)中發(fā)揮作用 。 然而我國企業(yè)由于自身對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不夠 ， 一味追求目前的商業(yè)利益忽略了企業(yè)本身的最終目標(biāo) 。 目前我國企業(yè)內(nèi)部控制活動存在的問題 主要體現(xiàn)在以下幾方面： 第一， 企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)不明確 。 內(nèi)部控制措施 不完善 由于我國本身的資本市場不健全 ， 使得我國企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度不夠 ， 加上企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 、 內(nèi)部監(jiān)督不力等因素影響導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制措施缺乏可操作性 。 然而 ， 從現(xiàn)狀看來 ， 企業(yè)對所面臨的風(fēng)險認(rèn)識不足 ，哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 15 重視度不夠 ， 更缺乏有效地的風(fēng)險管理機制 ， 企業(yè)的風(fēng)險意識沒有提到相應(yīng)的高度 ， 還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場的水平上 。 財務(wù)風(fēng)險 ： 包括財務(wù)報告失真風(fēng)險 、 資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險和舞弊風(fēng)險 。 缺乏有效的風(fēng)險管理機制 由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化 ， 企業(yè)間的競爭也越來越激烈 ， 企業(yè)的經(jīng)營管理層會面臨來自各個方面 風(fēng)險 。 但現(xiàn)實情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了 “ 惡性循環(huán) ” 。 只有管理者有高尚的道德 、 健康的人格和完善的價值觀念 ， 才能影響和激勵企業(yè)文化的建設(shè) 。 事實已經(jīng)證明 ， 沒有自己的企業(yè)文化作支撐 ， “ 為控制而控制 ” 肯 定是事倍功半的 ， 只要企業(yè)發(fā)生一小點的變故 ， 如總經(jīng)理換人 ， 企業(yè)就會成為一盤散沙 。 在知識經(jīng)濟的背景下 ， 一個企業(yè)有良好的企業(yè)文化顯得非常的重要 。 還有部分會計人員缺少職業(yè)道德 ， 無視財經(jīng)紀(jì)律 ， 弄虛作假 ， 造哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 14 成會計信息不真實 ， 財務(wù)報表被歪曲等 ， 這些都不同程 度地制約和限制了企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行 。 有些企業(yè)會計人素質(zhì)較低 ， 缺少應(yīng)有專業(yè)知識儲備 ， 使內(nèi)部控制體制的運行不暢 。 近些年 ， 企業(yè)發(fā)展迅猛 ， 隨之而來的是對會計人員的需求較大 。 目前我國國有 企業(yè)管理者的產(chǎn)生仍然由政府決定 ， 企業(yè)管理者用行政命令的方式對企業(yè)進(jìn)行治理的習(xí)慣還沒有改變 ， 常常集執(zhí)行權(quán) 、 控制權(quán) 、監(jiān)督權(quán)于一身 ， 是明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象 ， 還不是真正地管理企業(yè) 。 董事會中絕大多數(shù)是控股股東代表 ， 而且大多又是企業(yè)的管理者 ， 董事會的監(jiān)控作用被嚴(yán)重弱化 ， 沒有明確界定股東會 、 董事會 、 審計委員會和管理者的權(quán)限 ， 其責(zé)任存在錯位是必然的現(xiàn)象 。 我國資本市場很不健全的運行機制和以及虛置內(nèi)控組織 ， 法人治理結(jié)構(gòu)還沒完善 ， 使交易不規(guī)范 ， 非法牟取暴利成為一種普遍現(xiàn)象 。 在我國市場經(jīng)濟尚不完善的條件下 ， 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在諸多問題 。 持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項監(jiān)督檢查應(yīng)當(dāng)有機結(jié)合 。 第一， 持續(xù)性監(jiān)督檢查 ， 是指企業(yè)對建立和實施內(nèi)部控制 的整體情況所進(jìn)行的連續(xù)的 、 全面的 、 系統(tǒng)的 、 動態(tài)的監(jiān)督檢查 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部控制及其實施情況的監(jiān)督檢查 。 溝通的方式有政策手冊 、 財務(wù)報告手冊 、 備查簿 ， 以及口頭交流或管理示例等 。 溝通是使員工了解其職責(zé) ， 保持對財務(wù)報告的控制 。 信息與溝通 信息與溝通是企業(yè)及時 、 準(zhǔn)確地收集 、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 ，確保信息在企業(yè)內(nèi)部 、 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 。 第五， 績效考評控制 。 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征的不同 ， 編制全面預(yù)算的方法可分為固定預(yù)算法和彈 性預(yù)算法 。 預(yù)算控制要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度 ， 明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中職責(zé)權(quán)限 ， 規(guī)范預(yù)算的編制 、 制定 、 下達(dá)和執(zhí)行程序 ， 強化預(yù)算約束 。 企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度 ，采取財產(chǎn)記錄 、 實物保管 、 定期盤點 、 賬實核對等措施 ， 確保財產(chǎn)的安全完整 ；嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn) 。 其范圍有：無授權(quán)不能行使權(quán)力 、 所有業(yè)務(wù)不 經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行 、 所有業(yè)務(wù)一經(jīng)授權(quán)必須執(zhí)行 。 授權(quán)批準(zhǔn)控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定 ， 明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍 、 審批程序和相應(yīng)責(zé)任 。 其總體原則：授權(quán)審批與申請 、 授權(quán)審批與執(zhí)行 、 執(zhí)行與監(jiān)督審核 、 執(zhí)行與記錄 、 細(xì)賬與總賬 、保管財物與使用財務(wù) 。 控制活動包括一系列不同的活動 ， 主要有以下幾 種 ： 第一， 不相容職務(wù)分離控制 。 企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn) 、 分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機制 ， 以了解自身所面臨的風(fēng)險 ， 并適時加以處理 。 風(fēng)險分析 涉及估計風(fēng)險的重大程度 、 評價風(fēng)險發(fā)生的可能性 、 考慮如何管理風(fēng)險等 。 風(fēng)險識別 包括對外部因素 (如技術(shù)發(fā)展 、 競爭 、 經(jīng)濟變化 )和內(nèi)部因素 (如員工素質(zhì) 、 公司活動性質(zhì) 、 信息系統(tǒng)處理的特點 )進(jìn)行檢查 。 企業(yè)必須制定目標(biāo) ， 該目標(biāo)必須和銷售 、 生產(chǎn) 、 行銷 、 財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合 ， 保證公司的發(fā)展目標(biāo)符合國家要求和公司的情況 ， 保證公司的發(fā)展目標(biāo)得以落實 。 風(fēng)險評估 風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險 ， 合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略 。 環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎 ， 也是其他一切要素的核心 ， 是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ) 。 不同所有制形式 、 不同組織形式 、 不同行業(yè) 、 不同規(guī)模的企業(yè)可以結(jié)合實際情況 ， 從不同的角度入手建立健全內(nèi)部控制 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照內(nèi)部控制的上述基本原則 ， 將內(nèi)部控制的基本要素與企業(yè)內(nèi)部的各個層級 、 各項業(yè)務(wù)和各個環(huán)節(jié)有機結(jié)合 ， 以確保有效實現(xiàn)內(nèi)部控制的基本目標(biāo) 。 適應(yīng)性原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)合理體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 、 業(yè)務(wù)范圍 、 業(yè)務(wù)特點 、 風(fēng)險狀哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 10 況以及所處具體環(huán)境等方面的要求 ， 并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化 、 經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整 、 管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善 。 如發(fā)生無意識的差錯 ，也易于及時發(fā)現(xiàn)和糾正 ， 從而防止錯弊行為的發(fā)生 ， 達(dá)到科學(xué)嚴(yán)密控制的目的 。 如有人妄圖作弊就必須上下左右串通一氣方能得逞 。設(shè)計時的具體做法是 ， 凡屬具有固定風(fēng)險的經(jīng)濟事項或會計核算所涉及的不相容職務(wù)均應(yīng)予以分離 ， 并從縱向和橫向兩個方面設(shè)計相互監(jiān)控制約的關(guān)系予以嚴(yán)格控制 。 相互制約 原則 沒 有相互制約就沒有科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部控制 ， 一切控制目標(biāo)均難以實行 。 企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行 。 重要性 原則 內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點 ， 針對重要業(yè)務(wù)與事項 、高風(fēng)險領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施 ， 確保不存在重大缺陷 。 企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時要綜合考慮實際情況 ， 制定出包括企業(yè)經(jīng)濟活動各個環(huán)節(jié)全面的內(nèi)部控制制度 ， 找出各經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點 ， 將內(nèi)部控制制度落實到企業(yè)的決策 、 執(zhí)行 、 監(jiān)督和反饋等各環(huán)節(jié) ， 保證經(jīng)濟活動的順 利開展 。 所以 ， 企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建和實施過程中一定要遵守國家的各項方針政策 ， 符合法律 、 法規(guī)的要求 。合法性原則是建立內(nèi)部控制中最根本的原則和基本前提 。 沒有正確的指導(dǎo)原則 ， 就不可能設(shè)計出科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度 。 內(nèi)部控制制度的基本原則 立內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的基本原則就是根據(jù)內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo) ， 對建立和設(shè)計 內(nèi)部控制制度具有規(guī)律性和普遍意義的知識進(jìn)行高度抽象概括所形成的 、 具有指導(dǎo)性的法則和標(biāo)準(zhǔn) 。正確記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行情況 ， 并將工作實績與標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)進(jìn)行比較 ， 借以發(fā)現(xiàn)差異并分析造成差異的 原因以及各種因素對差異的影響程度 ； 針對偏離目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象 ， 提出糾正的措施予以補救 。 第六， 保證企業(yè)各項生產(chǎn)和經(jīng)營活動有秩序有效地進(jìn)行 。 第四， 盡量壓縮 、 控制成本 、 費用 ， 減少不必要的成本 、 費用 ， 以求企業(yè)達(dá)到更大的盈利目標(biāo) 。 第二， 保證 會計 信息及其他各種管理信息的存在 、 可靠和及時提供 。 企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)輻射所有重要的方面 ， 是一種全方位 、 寬領(lǐng)域的控制 。 從內(nèi)部控制的發(fā)展歷哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 8 程看 ， 內(nèi)部控制目標(biāo)呈多重化發(fā)展 。 內(nèi)部控制制度的目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)是指內(nèi)部控制要達(dá)到的預(yù)期效果和基本任務(wù) ， 內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo) 。 第三， 清華大學(xué)會計研究所對內(nèi)部控制的 概述：內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性 、 財務(wù)報告的可靠性和法律法規(guī)的遵性 ， 而自行檢查 、 制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動的自律系統(tǒng) 。 它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境 、 風(fēng)險評估 、 控制活動 、 信息與溝通 、 監(jiān)督五項要素構(gòu)成 。 如果不清晰地進(jìn)行定義 ， 那么 ， 當(dāng)它們被寫進(jìn)法律 、 規(guī)章 、 規(guī)則時 ，諸多問題就會被混雜在一起 。 內(nèi)部控制越來越被視為一種解決各種潛在的問題的好辦法 。 這一時期的明顯變化是將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險管理的高度 。 第五階段 ， 是企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制階段 (主要是 20 世紀(jì) 90 年代末至今 )。 其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式 ， 并與管理的過程相結(jié)合 。 目前 ， COSO 委員會提出的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論被認(rèn)為是權(quán)哈爾濱理工大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文 7 威的專業(yè)機構(gòu)對于內(nèi)部控制整體框架的最新解釋 ， 己在世界范圍內(nèi)得到廣泛的認(rèn)可 。 1992 年 ， 美國國會的“ 反對虛假財務(wù)報告委員會 ” 下屬的美國會計學(xué)會 、 美國注冊會計師協(xié)會(從 CPA)、 內(nèi)部審計師協(xié)會 (