【正文】 請省局明確總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取消分支機(jī)構(gòu)被匯總的具體路徑。四、征管類?江蘇省國稅局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除問答?第十二條：遞延抵扣申報(bào)時(shí)如何操作? ？答：企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后多繳的企業(yè)所得稅稅款，并在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。經(jīng)調(diào)查其軟件收入中主要是技術(shù)服務(wù)收入，實(shí)質(zhì)是持卡人刷卡消費(fèi)時(shí)，該公司將消費(fèi)金額劃給相應(yīng)的商戶，%2%收取技術(shù)服務(wù)費(fèi)，開具地稅局通用發(fā)票，協(xié)議和發(fā)票上均注明是技術(shù)服務(wù)費(fèi)，企業(yè)認(rèn)為其以登記的“蘇州通業(yè)務(wù)運(yùn)營支撐系統(tǒng)軟件”為商戶提供了安全便捷的智能卡片技術(shù)服務(wù)。公司負(fù)責(zé)“蘇州通”卡的發(fā)放運(yùn)營。那么企業(yè)實(shí)施的是一個(gè)項(xiàng)目的分期建設(shè)或擴(kuò)建是否可以認(rèn)為是企業(yè)從事不同項(xiàng)目分別核算，可以分 別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠？傾向性意見：由于企業(yè)的分期建設(shè)分別取得核準(zhǔn)批復(fù)，且分開核算，可以分別計(jì)算項(xiàng)目所得享受優(yōu)惠。如“城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目”需要“項(xiàng)目經(jīng)設(shè)區(qū)的市或者市級(jí)以上環(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查”，有些縣（市）級(jí)企業(yè)只能取得當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查，對此類情況是否認(rèn)可？傾向性意見: 由于當(dāng)?shù)丨h(huán)境保護(hù)行政主管部門總量核查也包含在上級(jí)環(huán)保部門總量之內(nèi)，所以予以認(rèn)可。傾向性意見：省或市發(fā)改委的批文可以認(rèn)可。原因：頒布的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資是月工資，增值稅退稅也是按月看是否符合條件予以退稅。3關(guān)于殘疾人加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題在其他情況都滿足的情況，可能存在情況：企業(yè)發(fā)放給殘疾人的12個(gè)月工資中，可能會(huì)有月份發(fā)放工資沒有達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)，其他月份發(fā)放工資超過最低工資標(biāo)準(zhǔn)；且全年總平均達(dá)到或未達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)。（保稅區(qū)）3問：三免三減半優(yōu)惠政策的公共設(shè)施項(xiàng)目在減半期內(nèi)減半后的所得能否彌 補(bǔ)該項(xiàng)目免稅形成的虧損？能否彌補(bǔ)國稅函?2010?148號(hào)第（六）條規(guī)定：對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)?！捌髽I(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策“包括定期減免稅和減低稅率優(yōu)惠的組合，因此該公司在2010年不可以再選擇享受過渡稅率20%的優(yōu)惠。3某外資企業(yè)2008年“二免三減半”到期，適用18%過渡稅率，2008又取得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)當(dāng)年申請享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠（稅率15％），2009年企業(yè)因研發(fā)費(fèi)用比例不夠而不符合高新條件，請問該公司在2009可否享受過渡稅率20%？根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。但 申報(bào)表填寫存在問題，如何處理？建議省局明確另:一季度政策解讀44條與三季度政策解讀27條是否矛盾？3某外資企業(yè)2009被認(rèn)定為高新企業(yè)，當(dāng)年在過渡期優(yōu)惠和高新優(yōu)惠中選擇享受15%高新優(yōu)惠，2010年預(yù)繳也按此優(yōu)惠繳稅，但2010年匯繳中發(fā)現(xiàn)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用比例不達(dá)標(biāo)，不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，2010年不能享受高新企業(yè)優(yōu)惠，那么企業(yè)當(dāng)年能否再享受22%的過渡優(yōu)惠稅率？若2011年又符合高新條件了，能否重新享受高新優(yōu)惠？如企業(yè)2010匯算清繳中不符合享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的條件，則企業(yè)2010當(dāng)年可選擇享受過渡期優(yōu)惠。問該企業(yè)免稅所得多少？是利潤總額15萬元還是調(diào)增后所得18萬元或者5萬元？建議：該利潤總額來源于營業(yè)外收入，不屬于免稅項(xiàng)目所得，不能享受優(yōu)惠，而招待費(fèi)調(diào)增的3萬元，應(yīng)根據(jù)其與農(nóng)林所得之間關(guān)系，判定是否屬于免稅所得，如與農(nóng)林所得存在關(guān)系則調(diào)增也應(yīng)屬于免稅所得，不需納稅。對該企業(yè)如何征收企業(yè)所得稅？建議：財(cái)稅[2008]149號(hào) “牧草類初加工”中有：“通過對牧草、牧草種籽、農(nóng)作物秸稈等，進(jìn)行收割、打捆、粉碎、壓塊、成粒、分選、青貯、氨化、微化等簡單加工處理，制成的干草、草捆、草粉、草塊或草餅、草顆粒、牧草種籽以及草皮、秸稈粉（塊、粒）”，該企業(yè)加工稻草繩草是以農(nóng)作物秸稈為原料，主要通過簡單機(jī)械和手工加工制成稻草草繩初加工制品，和上述牧草類初加工只是草類名稱不同，其實(shí)質(zhì)、加工過程是一樣的，建議給予該企業(yè)享受農(nóng)產(chǎn)品初加工優(yōu)惠。該條款是否說明在列舉范圍以外的比如狐貍、貂等都減半征收？建議：可以享受減半征收優(yōu)惠。，具體生產(chǎn)流程是生活垃圾焚燒發(fā)電，請問該企 業(yè)是否能夠享受環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目三免三減半優(yōu)惠？如果可以，哪些收入項(xiàng)目可以享受，政府垃圾處理補(bǔ)貼收入和發(fā)電收入是否能夠享受？傾向性意見：均可以享受，一、企業(yè)垃圾處理發(fā)電是不可分割的流程，二、從政策的本意上來講應(yīng)當(dāng)是支持垃圾發(fā)電而不是單純的燃燒處理垃圾。意見：蘇國稅發(fā)【2010】第006號(hào)第五條 金融企業(yè)對農(nóng)戶貸款計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)備以下資料留存企業(yè)備稅務(wù)機(jī)關(guān)日常檢查：農(nóng)戶戶口簿或身份證復(fù)印件；由村委會(huì)、農(nóng)村合作組織、農(nóng)場等出具的在本地居住一年以上的證明或簽訂一年期以上的承包、種植、養(yǎng)殖等涉農(nóng)合同；借款合同、收款憑據(jù)。參照?財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知?（財(cái)稅[2010]4號(hào)）暫附報(bào)以下資料：金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款明細(xì)表、金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入核算明細(xì)表。2農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)戶小額貸款享受利息收入減按90%的優(yōu)惠。是否可以將此處的“全部業(yè)務(wù)收入”理解為企業(yè)的正常經(jīng)營收入，不包含非經(jīng)營性收入。如不能準(zhǔn)確劃分的，由稅務(wù)部門核定。2財(cái)稅[2011]26號(hào)規(guī)定：企業(yè)從事?條例?第八十六條第（二）項(xiàng)中“花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖”適用企業(yè)所得稅減半優(yōu)惠的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目，并直接進(jìn)行初加工且符合農(nóng)產(chǎn)品初加工目錄范圍的，企業(yè)應(yīng)合理劃分不同項(xiàng)目的各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出，分別核算種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目和初加工項(xiàng)目的所得，并按適用的政策享受稅收優(yōu)惠。2問：企業(yè)購進(jìn)某種財(cái)務(wù)軟件，如符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年，對此縮短折舊或攤銷年限的辦法，稅務(wù)部門采取的是備案還是審批辦法，企業(yè)需報(bào)送哪些資料？建議：根據(jù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通（財(cái)稅?2008?1號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。關(guān)于減半還全免，建議按實(shí)際從事的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)項(xiàng)目確認(rèn)，該資料可由農(nóng)場提供，稅務(wù)部門進(jìn)行核實(shí)。至于土地承包對象建議不要區(qū)分，無論農(nóng)場職工、非農(nóng)場職工，農(nóng)場職工是否轉(zhuǎn)租，只要實(shí)際從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，應(yīng)給予同等政策待遇。（南通）2?國家稅務(wù)總局關(guān)于黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場土地承包費(fèi)繳納企業(yè)所得稅問題的批復(fù)?（國稅函【2009】第779號(hào)）對黑龍江墾區(qū)國有農(nóng)場的“土地承包費(fèi)”享受問題作 了規(guī)定，現(xiàn)我市也有類似問題：1）779號(hào)文對我省是否適用？如適用，則：2）除國有農(nóng)場外，其他性質(zhì)的農(nóng)場是否也可以比照享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠？如集體農(nóng)場、股份制農(nóng)場、私營農(nóng)場等？3）農(nóng)場在享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何確定是享受減半優(yōu)惠還是全免優(yōu)惠？ 4）如農(nóng)場一次性收取多年“土地承包費(fèi)”的，是一次性計(jì)入收入還是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分年計(jì)入收入？5）如農(nóng)場職工將土地承包后再轉(zhuǎn)包的，農(nóng)場是否仍然可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？此時(shí)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的人員不再是農(nóng)場職工，農(nóng)場職工的的轉(zhuǎn)租行為是否仍然可以視為從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)？6）農(nóng)場將土地發(fā)包給非本場職工從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，所上繳的“土地承包費(fèi)”是否也可以比照職工承包享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策？隨著沿海灘涂的不斷開發(fā)，以上問題急盼解決。我市某企業(yè)主要負(fù)責(zé)對污水處理廠處理污水后產(chǎn)生的污泥，加入一些化學(xué)成份后，無償運(yùn)送到磚瓦廠，用于生產(chǎn)磚瓦，該公司不從磚瓦廠收入任何費(fèi)用，政府部門與該公司簽訂協(xié)議，根據(jù)處理污泥量給予一定的財(cái)政補(bǔ)貼，公司到地稅部門開具“公共服務(wù)”項(xiàng)目的服務(wù)業(yè)發(fā)票，向政府部門領(lǐng)取補(bǔ)貼。包括下列貨運(yùn)港口服務(wù)：沿海貨運(yùn)港口活動(dòng)：沿海港口貨物管理活動(dòng)，沿海港口船舶?？炕顒?dòng)，沿海港口貨物打包、拆卸活動(dòng)，其他沿海貨運(yùn)港口活動(dòng)；內(nèi)河貨運(yùn)港口活動(dòng)：內(nèi)河港口貨物管理活動(dòng)，內(nèi)河港口船舶?？炕顒?dòng)，內(nèi)河港口貨物打包、拆卸活動(dòng)，其他內(nèi)河貨運(yùn)港口活動(dòng)。第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目建成并投入運(yùn)營（包括試運(yùn)營）后所取得的第一筆主營業(yè)務(wù)收入。上述收入中，基層在理解哪些為公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得存在不同意見，請省局明確。兩者應(yīng)分開核算，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，沒有分開核算的，不得享受三免三減半優(yōu)惠政策。收入項(xiàng)目主要包括：裝卸收入、倉儲(chǔ)租賃收入、處理廢品收入等。一般經(jīng)營項(xiàng)目：建筑裝璜材料的銷售；建筑設(shè)備的租賃。對企業(yè)年總收入的把握，建議可不包括投資收益，一是因?yàn)橥顿Y收益在申報(bào)表中不計(jì)入企業(yè)收入額，二是因?yàn)樵擃悩I(yè)務(wù)對軟件企業(yè)而言屬于非日常性所得，不在企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上”。1按照政策解讀，“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”是指2008年后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)有企業(yè)是2008年之前辦的，但是取得軟件企業(yè)證書和獲利都是2011，是否不能享受軟件企業(yè)優(yōu)惠？建議：對該類企業(yè)也允許享受軟件企業(yè)優(yōu)惠。同時(shí)，根據(jù)國發(fā)[2007]39號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。2009年，取得高新技術(shù)企業(yè)證書。傾向性意見：從廣義上看塑料屬于非金屬。除溴以外，在常溫下都是氣體或固體，如氧、氮、硫、磷等。金屬材料一定是金屬或合金；非金屬材料應(yīng)該是非金屬單質(zhì)或化合物；塑料屬于有機(jī)高分子材料是有機(jī)物且是高分子聚合物。從以上規(guī)定是否可以推定，不能用免稅所得調(diào)整應(yīng)稅所得？但現(xiàn)行申報(bào)表的填報(bào)中并不得起到分別核算所得，不相互調(diào)整的作用。1關(guān)于農(nóng)業(yè)減免所得額的問題：從2010年匯算發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)業(yè)企業(yè)營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)，其利潤總額來源于營業(yè)外收入，從而導(dǎo)致企業(yè)通過附表三調(diào)減的減免所得實(shí)際來源于營業(yè)外收入而非其農(nóng)林項(xiàng)目所得，或者雖有營業(yè)利潤，但金額并不大，而企業(yè)附表 三納稅調(diào)整增加額的其他項(xiàng)目調(diào)增中有較大金額，無法判定其與農(nóng)林所得是否存在關(guān)系，有的附表三調(diào)增項(xiàng)目中還有業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增、取得收入無關(guān)的支出及罰款等內(nèi)容，這些均通過減免稅項(xiàng)目所得的納稅調(diào)減實(shí)際享受了所得減免。1企業(yè)委托外單位開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，與受托方簽訂的委托開發(fā)合同，是否必須經(jīng)技術(shù)市場認(rèn)定后，方可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？答：從合同管理要求，是需要技術(shù)市場認(rèn)定的，但是116號(hào)文件沒有明確規(guī)定。如附的清單含交通住宿費(fèi)等8個(gè)范圍之外的費(fèi)用，應(yīng)剔除。國稅發(fā)（2008）116號(hào)中規(guī)定“對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除”，若企業(yè)委托的是外部個(gè)人，取得地稅代開的發(fā)票后，是否可以加計(jì)扣除？ 是否需要提供個(gè)人研發(fā)費(fèi)用明細(xì)？答：若企業(yè)委托的是外部個(gè)人，不能加計(jì)扣除。如果該企業(yè)同時(shí)符合新法下的稅率優(yōu)惠條件，如屬軟件企業(yè)“二免三減半”的減半期，但該企業(yè)又符合小型微利企業(yè)可以享受10%的優(yōu)惠，問該企業(yè)可否自由選擇最優(yōu)惠政策執(zhí)行，而不考慮前項(xiàng)優(yōu)惠期是否結(jié)束？答：按財(cái)稅[2009]69號(hào)規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。請問，2011年是否可以選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，還是必須待5年過渡期結(jié)束后才能享受？答：該公司2008年在取得高新技術(shù)優(yōu)惠資格時(shí)，選擇了享受過渡優(yōu)惠政策，因此2011年不得選擇高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠，必須待2012年（還是2013年？）才能享受。公司是外商投資企業(yè)，2008起享受國家級(jí)經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)15%稅率過渡和生產(chǎn)型外商投資企業(yè)“兩免三減半”減半期優(yōu)惠，2008年、2009年、2010年實(shí)際稅率為9%、10%、11%，2010年減半期結(jié)束。企業(yè)高新技術(shù)認(rèn)定期滿或被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，如果還在過渡期內(nèi)，是否可以選擇享受過渡期稅收優(yōu)惠政策？答：根據(jù)?國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知?（國發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。即：上網(wǎng)開票和下網(wǎng)開票虛增了一道購銷開票過程。根據(jù)?關(guān)于電網(wǎng)與發(fā)電廠、電網(wǎng)與電網(wǎng)并網(wǎng)運(yùn)行的規(guī)定（試行）?、?中化人民共和國電力供應(yīng)與使用條例?等有關(guān)文件要求，2011年1月1日起，所有自發(fā)電量必須按由電網(wǎng)先收購后再銷售的原則執(zhí)行，上網(wǎng)電價(jià)執(zhí)行江蘇省現(xiàn)行電價(jià)標(biāo)準(zhǔn),下網(wǎng)電價(jià)由上網(wǎng)電價(jià)、政府性基金及附加組成。如企業(yè)將不征稅收入計(jì)入應(yīng)稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，是否可以？答：不征稅收入即使計(jì)入應(yīng)稅所得正常繳納企業(yè)所得稅，也不得同時(shí)申請研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。新的促就業(yè)政策（財(cái)稅【2010】第084號(hào)、國家稅務(wù)局財(cái)政部人力資源公告【2010】第025號(hào)）未見省局轉(zhuǎn)發(fā)文件，現(xiàn)有幾點(diǎn)望明確：（1）我省可扣減稅定額標(biāo)準(zhǔn)是否仍為每人每年4800元；（2）此政策是否屬于審批類；（3）文件中規(guī)定，每個(gè)可以扣減稅款的額度是由地稅部門核定的，若企業(yè)當(dāng)沒有交納過營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，其當(dāng)年可扣減稅款的額度是否仍然由地稅部門核定，有沒有具體操作要求?！痹趯?shí)際管理中，是否可以明確企業(yè)“研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)”應(yīng)先使用不征稅收入？答：研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，應(yīng)首先使用不征稅收入。三、優(yōu)惠類財(cái)稅【2008】1號(hào)文件規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。企業(yè)授予職工股票期權(quán)時(shí)按工資薪金項(xiàng)目計(jì)算繳納了個(gè)人所得稅，符合國稅函[2009]003號(hào)，屬于合理的工資薪金支出，所以應(yīng)在繳納個(gè)人所得稅后，允許企業(yè)按工資薪金計(jì)入成本費(fèi)用稅前扣除。3企業(yè)未安臵退役士兵，按省政府?關(guān)于繳納退役士兵安臵任務(wù)有償轉(zhuǎn)移資金的通知?（蘇安辦[2011]8號(hào)），每個(gè)安臵任務(wù)指標(biāo)按上全省在崗職工年平均工資額的6倍繳納（2010年每個(gè)指標(biāo)4萬