【正文】 ? 七、運(yùn)輸業(yè)虛購(gòu) 17%油票抵扣，對(duì)外虛開(kāi) 11%專用發(fā)票，監(jiān)管依然存在難度。 ? 五、由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，不增加流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，給集團(tuán)公司各法人單位之間均衡所得稅利益，盈虧相抵，建立了通道。 2023/2/28 124 ? 四、其他選擇性籌劃。 2023/2/28 123 應(yīng)對(duì)思路 ? 試點(diǎn)地區(qū)接受的應(yīng)稅勞務(wù)，想征增值稅就在試點(diǎn)地區(qū)讓接受方扣繳，或者找試點(diǎn)地區(qū)的代理人。 ? ，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點(diǎn)地區(qū)。 ? 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 6%） 25%]=10025 ? A=106 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)利好！ 2023/2/28 119 （二）小規(guī)模納稅人 ? 小規(guī)模 3%的征收率，無(wú)疑對(duì)稅負(fù)重重的服務(wù)業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，是一個(gè)重大利好，直接就是 2個(gè)點(diǎn)的降稅。（ 1+11%）= ? 銷項(xiàng)稅金：= 11% ? = 2023/2/28 114 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? ： ? AA/ 11%85=12， ? A= ? ： ? =12 ? B=， ? = 2023/2/28 115 ? 下游企業(yè)抵稅計(jì)算： ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得運(yùn)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 7%+93 25%= ? ②分析： A[A /(1+11%) 11%+（ A A / 11%） 25%]= ? A= 原理：稅后現(xiàn)金流出相等 2023/2/28 116 服務(wù)業(yè)比較 ? 含稅收入 100，收入 : ? =100/(1+6%)= ? 銷項(xiàng)稅 ? = 6% ? = 2023/2/28 117 解決辦法：提價(jià)或降低成本 ? ： ? AA/ 6%80=15 ? A= ? ： ? =15 ? B= ? = 2023/2/28 118 ? ①非試點(diǎn)地區(qū)取得服務(wù)費(fèi) 100抵稅計(jì)算： ? 100 25%=25 ? ②分析： A[A 247。 ? 減稅不一定實(shí)現(xiàn)在營(yíng)改增的企業(yè)，以會(huì)引來(lái)一輪新的價(jià)格調(diào)整，分享其中利益。 2023/2/28 112 第七節(jié) 營(yíng)改增對(duì)策提示 ? 一、洼地效應(yīng) ? 通過(guò)稅率設(shè)置和優(yōu)惠政策過(guò)渡等安排，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降。 ? 營(yíng)業(yè)收入： 1000000/(1+11%)= ? 增值稅款： 11%= ? 借：銀行存款 1000000 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2023/2/28 108 ? 企業(yè)支付給非試點(diǎn)地區(qū)聯(lián)營(yíng)單位 60萬(wàn)元，取得符合規(guī)定的發(fā)票時(shí)，可以抵減銷售額，計(jì)算不含稅金額為： 600000/（ 1+11%） =，允許抵減增值稅： 11%= ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2023/2/28 109 ? 例：如上述業(yè)務(wù)公司為小規(guī)模納稅人，其支付給其他單位 60萬(wàn)元并取得符合規(guī)定發(fā)票時(shí) ,計(jì)算稅款： (60/ 3%=)， ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ? 貸：銀行存款 600000 2023/2/28 110 ? 舉例：某企業(yè) 2023年 1月 1日購(gòu)置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 600元（含稅價(jià)），該項(xiàng)資產(chǎn)按 3年折舊，每年折舊 200元。 ? ，只作借貸方核算。 2023/2/28 106 ? 4. 轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)，借記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） ”，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi) —未交增值稅 ”。 ? ，借記成本費(fèi)用類科目，借記 “應(yīng)繳稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”，貸記 “銀行存款 ”。 ? 按 “銷項(xiàng)稅額 ”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ”、 “轉(zhuǎn)出多交增值稅 ”、 “出口退稅 ”設(shè)置貸方 4個(gè)欄目。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。 2023/2/28 102 專用辦稅設(shè)備及費(fèi)用由國(guó)家負(fù)擔(dān) ? 財(cái)稅 [2023]15號(hào) ? 一、增值稅納稅人 2023年 12月 1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備 (包括分開(kāi)票機(jī) )支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。試點(diǎn)地區(qū)使用的增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備為 金稅盤和報(bào)稅盤 。 ? 3. 試點(diǎn)納稅人營(yíng)改增前提供改征增值稅的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開(kāi)具紅字普通發(fā)票，不得開(kāi)具紅字專用發(fā)票。代開(kāi)貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開(kāi)專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 2023/2/28 99 三、發(fā)票管理 ? 行為統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。 ? 機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 2023/2/28 97 現(xiàn)行房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間 ? 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 .doc ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知第六條 .doc 2023/2/28 98 二、納稅地點(diǎn) ? 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? （三）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。 2023/2/28 95 第五節(jié) 稅收征收管理 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? （一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天； 先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 2023/2/28 94 要學(xué)會(huì)開(kāi)具紅字發(fā)票 ? 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 ? 適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因服務(wù)中止或者折讓而退還的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 ? 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。（ 1+3%） = ? 應(yīng)納稅額 = 3%= 2023/2/28 92 非營(yíng)業(yè)活動(dòng)不征稅 ? ，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。 2023/2/28 91 舉例 ? 一般納稅人勘察設(shè)計(jì)收入 100，分包非試點(diǎn) 60 ? 銷售額 =（ 10060）247。 2023/2/28 90 ? 輸代理服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。 ? 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第 13條 .doc ? 土地增值稅清算收入 .doc 2023/2/28 89 銷售額允許扣除項(xiàng)目的三種情形 ? ，按照有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 2023/2/28 88 三、銷售額確定 ? 銷售額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（ 1+3%） = ? 增值稅應(yīng)納稅額 = 3%= 2023/2/28 87 一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法 ? 運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 ? 小規(guī)模納稅人一律采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅 2023/2/28 86 銷售額也是不含稅的 ? 納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額： ? 銷售額＝含稅銷售額247。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額 =銷售額征收率 ? 銷售額為不含稅銷售額，征收率為 3%。（ 800+200） =15。（當(dāng)期全部銷售額 +當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額） 2023/2/28 84 舉例 ? 某試點(diǎn)納稅人 2023年 12月進(jìn)項(xiàng)稅額 100，其中可以抵扣的 60，不能抵扣的 10，分不清楚的 30. ? 本期全部增值稅銷售額 800（其中簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 100，免稅額 200），營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額 200。但作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 ? 。 2023/2/28 82 ?