【正文】 然后通過 ABCM績(jī)效信息反饋，重新進(jìn)行下一循環(huán)的作業(yè)分析和成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因分析的目的，就是通過對(duì)各類不增值作業(yè)根源的探索，力求擺脫無效或低效的成本動(dòng)因。成本動(dòng)因通常分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。 ? 作業(yè)分析 ：辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業(yè)；對(duì)必要作業(yè)按成本高低進(jìn)行排序，選擇排在前面的作業(yè)重點(diǎn)分析；將本企業(yè)的作業(yè)與同行先進(jìn)水平的作業(yè)進(jìn)行比較，以判斷某項(xiàng)作業(yè)或企業(yè)整體作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改善的機(jī)會(huì)。例如，當(dāng)檢驗(yàn)外購(gòu)材料被定義為有關(guān)作業(yè)成本庫時(shí)，那么檢驗(yàn)次數(shù)就成為一個(gè)作業(yè)動(dòng)因，也就可以作為一個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)。由于作業(yè)消耗資源，伴隨作業(yè)的進(jìn)行，作業(yè)中心也就成為一個(gè)成本庫，即 作業(yè)成本庫 。沒有必要以每一項(xiàng)作業(yè)為對(duì)象進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算，應(yīng)合理劃分作業(yè)，建立相應(yīng)作業(yè)中心 和 作業(yè)成本庫 。成本動(dòng)因一般應(yīng)由企業(yè)的工程技術(shù)人員、成本會(huì)計(jì)人員以及管理人員等，通過分析共同討論確定。 56 例：成本動(dòng)因 作業(yè) 成本動(dòng)因 材料采購(gòu) 采購(gòu)訂單份數(shù) 材料整理 材料移動(dòng)次數(shù) 質(zhì)量控制 檢查次數(shù) 維修 機(jī)器故障次數(shù) 57 （ 1）確定成本動(dòng)因，建立作業(yè)中心和作業(yè)成本庫 ABC法的關(guān)鍵是分析作業(yè)的性質(zhì)、確定成本動(dòng)因。成本動(dòng)因分為作業(yè)動(dòng)因和資源動(dòng)因。在電力企業(yè)，成本對(duì)象除可以是產(chǎn)品外，還可以是設(shè)備、特定的工藝過程或者電力 /熱力的時(shí)段等。 3 術(shù)語解釋 54 ? 作業(yè)的分類 數(shù)量作業(yè)，由產(chǎn)品數(shù)量引起 動(dòng)因有：人工小時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料數(shù)量 批次作業(yè)，由次數(shù)引起 設(shè)備調(diào)整，采購(gòu)，銷貨訂單 輔助作業(yè)（包括產(chǎn)品，客戶） 新產(chǎn)品試制，生產(chǎn)技術(shù)改造，市場(chǎng)開發(fā) 55 ?成本對(duì)象 ：指企業(yè)要計(jì)算成本的單元，是成本分配的目標(biāo)。作業(yè)可以是有人參與的活動(dòng)，也可以沒有人參與。 ?作業(yè) ：又稱為活動(dòng)，是企業(yè)為了產(chǎn)出產(chǎn)品所必需的各項(xiàng)活動(dòng)。 52 作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對(duì)象，依據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，將生產(chǎn)費(fèi)用按其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)上，計(jì)算出作業(yè)成本，再按照產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中相互聯(lián)系、各自獨(dú)立的活動(dòng)，即各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作。 51 2 作業(yè)成本法的基本原理 作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是： 產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生 。它的基本原理是： 作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè) 。 適用范圍 企業(yè)自動(dòng)化程度高 ， 規(guī)模大 ， 產(chǎn)品品種多 ， 間接費(fèi)用所占比例大；按傳統(tǒng)成本計(jì)算方法難以正確反映產(chǎn)品成本的實(shí)際狀況 ， 成本信息的準(zhǔn)確性差 ， 有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng) 。 1 什么是作業(yè)成本法 50 作 業(yè) 成 本 法 定義 特點(diǎn) 成本歸集不再以產(chǎn)品、部門為對(duì)象，而以作業(yè)中心為對(duì)象 ,作業(yè)成本法不僅是成本分配、計(jì)算的過程，更重要的是依據(jù)因果關(guān)系分析資源流動(dòng)的過程。 概念 說明 作業(yè) 企業(yè)內(nèi)部一些系列的行動(dòng)、活動(dòng)或工作，如發(fā)運(yùn)貨物、機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)、行政管理等 成本動(dòng)因 概念 導(dǎo)致某項(xiàng)作業(yè)的成本變動(dòng)因素，如工作時(shí)數(shù)、訂單人數(shù)、發(fā)送產(chǎn)品數(shù)量、運(yùn)輸數(shù)量等 作業(yè)基礎(chǔ) 與特定的生產(chǎn)作業(yè)相聯(lián)系：如機(jī)器準(zhǔn)備、產(chǎn)品檢查、包裝等 數(shù)量基礎(chǔ) 在總體水平上制定的：產(chǎn)品數(shù)量、直接人工工時(shí)等 約束性 戰(zhàn)略決策形成的 選擇性 短期經(jīng)營(yíng)決策形成的 47 作業(yè)成本分析 ABC：基于作業(yè)活動(dòng)、準(zhǔn)確計(jì)算各產(chǎn)品和服務(wù)究竟花費(fèi)多少成本、尤其是那些間接的成本費(fèi)用 一、作業(yè)成本分析和作業(yè)成本管理 第五節(jié) 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 ABM： 運(yùn)用作業(yè)成本分析的信息來評(píng)價(jià)作業(yè)流程，進(jìn)行改進(jìn)。 確定目標(biāo)成本的兩種方法 45 例：某產(chǎn)品單位售價(jià) 200元，單位銷售稅金 10元，單位目標(biāo)利潤(rùn) 30元，上年單位產(chǎn)品成本 180元。 即目標(biāo)銷售收入 目標(biāo)利潤(rùn) =目標(biāo)成本 直接制訂出目標(biāo)成本。 ? 控制范圍一般可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品成本的歷史資料和企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)等進(jìn)行估計(jì)測(cè)算。 ? 對(duì)于變動(dòng)成本，通常可按單位產(chǎn)品確定正常差異的合理范圍進(jìn)行監(jiān)控。 ? 把控制重點(diǎn)集中在不正常的關(guān)鍵性差異上。 解： 工資率差異 =(4539/8905) 890 =89（元） 人工效率差異 =(890400 2) 5=450（元） 人工成本差異 =實(shí)際人工成本 標(biāo)準(zhǔn)人工成本 =4539400 10=539（元） 人工成本差異 =工資率差異 +人工效率差異 =89+450=539（元） 40 ?變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算： ?變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異 =（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) ?變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)） 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 41 例：本月實(shí)際產(chǎn)量 400件，使用工時(shí) 890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用 1958元；變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為 4元 /件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為 2元 /小時(shí)。 成本差異 =實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量 實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際數(shù)量＋（實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =價(jià)格差異＋數(shù)量差異 36 ?直接材料成本差異的計(jì)算： 材料成本總差異 =實(shí)際用量實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 材料用量差異 =（實(shí)際用量 標(biāo)準(zhǔn)用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 材料價(jià)格差異 =（實(shí)際單價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）實(shí)際用量 37 例：本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400件，使用材料 2500千克，材料單價(jià)為 /千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)