【正文】 以無形資產(chǎn)對外投資， 賬務處理參見“ 1401 長期。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過10年。 （二） 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，按照 各 期 攤銷金額，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。 依法取得前所發(fā)生的 研究開發(fā)支出 ， 應于發(fā)生時直接 計入 當期 費用 ，借記 “科教支出” 等 科目，貸記“銀行存款”等科目 。按確定的成本， 借記本科目， 按 發(fā)生 的相關(guān) 稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目。按確定的成本，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。 1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算 醫(yī)院 為開展 醫(yī)療 活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 （四）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn) 清理 后，借記本科目 （ 處置凈收入 ） ， 貸記 “應繳款項” 等 科目 ； 同時， 借記“其他費用”科目，貸記本科目 （處置資產(chǎn)價值） 。 （二）清理過程中發(fā)生的費用和相關(guān)稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目 （ 處 置凈收入 ） ，貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。 二、本科目應當按照 “處置資產(chǎn)價值”、“ 處 置凈收入 ”以及 被清理的固定資產(chǎn) 項目 設置明細賬，進行明細核算。 四 、本科目的期末余額，反映 醫(yī)院 尚未 完 工交付使用 的基建工程發(fā)生的各項實際支出。（概算中建筑工程、安裝工程和需要安裝設備投資合計） 100％ （ 3）某項固定資產(chǎn)應分配的待攤 投資 =該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本 或該項固定資產(chǎn)（ 需安裝設備 ） 的 采購成本和安裝 成本合計分配率 （ 四 ） 醫(yī)院 以基本建設項目資金購入 現(xiàn)成房屋 、 無形資產(chǎn)的， 按實際支付的價款 ，借記本科目（其他投資），貸記 “銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投產(chǎn)的建設項目。 實際分配率 =待攤 投資 明細科目余額247。 待攤 投資 的分配方法，可按下列公式計算： （ 1）按實際分配率分配。 3． 基建工程 專門借款 發(fā)生的 利息，根據(jù)應計利息，分別情況處理：屬于 工程 建設期間 發(fā)生的，計入 基建工程 成本，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“ 長期借款”科目；屬于 工程 完 工 交付使用后發(fā)生的，計入財務費用，借記“財務費用”科目，貸記“ 長期 借款”科目。 1．發(fā)生的工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、相關(guān)稅費等間接費用，借記本科目（待攤 投資 ），貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、“基建 撥款”、 “應交稅費”等科目。 （二）以基本建設項目資金購入 需安裝 設備 、不需安裝設備以及達不到固定資 產(chǎn)標準的工具、器具 時 ，按構(gòu)成設備 及工器具 采購 成本的金額，借記本科目（設備投資 —— 在安裝設備、不需安裝設備、工具及器具 ），貸記 “銀行存款” 、“零余額賬戶用款額度”、“基建撥款” 等科目 。本明細科目應按其他投資的種類進行明細核算。 （四）“其他投資”明細科目核算醫(yī)院發(fā)生的構(gòu)成基本建設實際支出的購 置現(xiàn)成 房屋和取得無形資產(chǎn)發(fā)生的支出。 6．合同公證費及工程監(jiān)理費，指支付的合同公證費及工程監(jiān)理費。 4．臨時設施費， 指 按照規(guī)定撥付給施工企業(yè)的臨時設施包干費 。 2．征地費，指通過劃撥方式取得土地 使用權(quán) 而支付的地上附著物和青 苗補償費、安置補償費以及發(fā)生的土地復墾費等 ， 不包括 為取得 土地使用權(quán) 支付的土地 出讓金。 本明細科目應按待攤費用支出的種類進行明細核算。 本明細科目應 設置“在安裝設備”、“不需安裝設備”和“工具及器具”三個明細科目，并按 單項工程和設備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進行明細核算。 本明細科目應 設置 “建筑工程”和“安裝工程”兩個二級明細科目 ，并按 單項工程和單位工程進行明細核算。 二、本科目應當設置“ 建筑安裝工程投資 、“設備 投資 ”、“ 待攤投資 ”、“ 其他投資 ”等明細科目 ，進行明細核算。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 尚未完工的 以非基建資金進行的 在建工程發(fā)生的 實際支出。發(fā)生安裝費用，借記本 科目 （設備安裝） ，貸記“銀行存款”等科目。改、擴建 完成達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本 科目 （建筑工程） 。在改、擴建過程中發(fā)生的支出，按其實際支付的金額，借記 本 科目 （建筑工程） ，貸記“銀行存款”等科目。 工程完工 達到預定可使用狀態(tài)時， 按 建 造 過程中發(fā)生的實際支出 ， 借記 “固定資產(chǎn)” 科目，貸記 本科目（建筑工程）。 三、在建工程的主要賬務處理如下： （一） 根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款， 借記 本科目（建筑工程）， 按預付工程款余額，貸記 “預付賬款 ——預付工程款”科目 ， 按其差額，貸記“應付賬款 —— 應付工程款” 、“銀行存款”等 科目 。 （一） “ 建筑工程 ” 明細科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建固定資產(chǎn)而 進行 的建筑工程所發(fā)生 的實際支出 。 醫(yī)院取得的不需安裝固定資產(chǎn)，通過“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。 五 、本科目期末貸方余額，反映 醫(yī)院 提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關(guān)成本費用科目。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。所謂提足折舊，是 指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應當提取的折舊總額，其中應當提取的折舊總額為固定資產(chǎn)原價。 醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。醫(yī)院應當 按照 固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟利益或服務潛力的預期實現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法 、雙倍余額遞減法 和年數(shù)總和法。 二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設置明細賬，進行 明細核算。 六 、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 期末固定資產(chǎn)的賬面原價。 （二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊 ，借記“累積折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 （一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照 同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值 ，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng) 批準后 及時進行賬務處理 。 、對外捐贈固定資產(chǎn)， 按照 發(fā)出 固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按 發(fā)出 固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記 本 科目，按 其差 額，借記“其他費用”科目。 （ 五 ） 醫(yī)院固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等 ）時， 應分別以下情況處理： 、報廢、毀損的固定資產(chǎn)， 按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 （ 三 ） 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照應提取的折舊金額，借記“醫(yī)療成本”、“科教支出”、“其他業(yè)務支出”、 “管理費用” 、 “生產(chǎn)成本” 等科目，貸記“累計折舊”科目。 （二）通過 基本建設 取得的固定資產(chǎn) ， 應當按照基本建設 過程中所發(fā)生 的 實際 成本作為入賬成本 。 、接受捐贈 的固定資產(chǎn)， 其成本 比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額 加上相關(guān)稅費 確定。 ， 其成本 按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等 確定。 在改、擴建過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程 —— 建筑工程 ” 科目。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改、擴建時，應按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程 —— 建筑工程 ”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊 ”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。 已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應 先 按估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 建造的固定資產(chǎn)， 其成本包括 該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 全部 必要支出 。發(fā)生安裝費用，借記“在建工程 —— 設備安裝 ”科目，貸記“銀行存款”等科目。 購 入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 四 、固定資產(chǎn) 的主要賬務處理如下： （一） 不通過基 本 建 設 取得的 固定資產(chǎn)，應當按照取得時的實際成本 作為入賬 成本 。出租、出借或作為擔保的固定資產(chǎn)，應設置輔助簿進行登記。 二、 醫(yī)院 應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位 的固定資產(chǎn)目錄 、分類方法 以及 每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 固定資產(chǎn)是指醫(yī)院持有的 預計使用年限超過 1 年、單位價值 在 20xx 元以上 、在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。 四、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 持有的 長期債權(quán) 投資的價值。 如為到期一次還本付息的債 權(quán) 投資，借記本科目（應收利息），貸記“ 其他 業(yè)務 收入 —— 投資收益 ”科目 ； 如為分期付息、到期還本的債 權(quán) 投資，借記“其他應收款”科目，貸記“ 其他 業(yè)務 收入 —— 投資收益”科目。按 確定的成本 ，借記 本科目，貸記“銀 行存款”等科目。到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應 設置 “ 成本 ”、“應收利息” 兩 個明細科目 。 1402 長期債權(quán) 投資 一、本科目核算 醫(yī)院 購入的 在 1 年內(nèi)（不含 1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的 國債等 債 權(quán)性質(zhì)的投資 。 （ 三 ）處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照所處置長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未領(lǐng)取的已宣告分派的 利潤，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記或貸 記“ 其他 業(yè)務 收入 —— 投資收益 ”科目。 被投資單位宣告 分派利潤時，按照宣告分派 的利潤中屬于 醫(yī)院 應享有的份額，確認當期投資收益，借記“ 其他應收款 ”科目，貸記“ 其他 業(yè)務 收入 —— 投資收益 ”科目。 （二）長期股權(quán)投資持有期間， 應當 采用成本法核算 。 以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照 協(xié)議或評估 價 加上應支付的相關(guān)稅費 ，借記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額， 貸記“其他收入”科目 。 2．以固定資產(chǎn) 取得 的長期股權(quán)投資， 應按 協(xié)議或評 估價 加上應支付的相關(guān)稅費，借記本科目，按應支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按 其差 額，貸記“其他收入”科目或借記“其他費用”科目。 二 、 本科目應當按照被投資單位設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映 醫(yī)院 各種已支出但 尚未攤銷的費用。 （二）按照受益期限分期平均攤銷時，借記“管理費用”等科目，貸記本科目。如果某項待攤費用已經(jīng)不能使 醫(yī)院 受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。 1301 待攤費用 一、本科目核算 醫(yī)院 已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別 負擔的 分攤期在 1 年以內(nèi)（含 1 年）的 各項費用，如預付保險費、預付租金等。 （三） 委托加工完成的 藥品、衛(wèi)生材料等 驗收入庫，按 加工前發(fā)出物資的 成本、加工成本（包括直接人工以及按照合理方法分配的與物資加工有關(guān)的間接費用）和其他成本（指除 加工前發(fā)出物資 成本、加工成本以外的，使物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出） ，借記 “藥品 —— 藥庫” 、 “庫存物資” 科目，貸記 本 科目。 三、委托加工物資的主要賬務處理如下： （一） 發(fā)給外單位加工的 藥品、衛(wèi)生材料等 ，按照 其實際成本 ，借記本科目，貸記“藥品 —— 藥庫” 、 “庫存物資” 科 目。 1205 委托加工物資 一、本科目核算醫(yī)院委托外單位加工的各種藥品、 衛(wèi)生 材料等物資的實際成本。報經(jīng)批準處理時，按照庫存物資賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金” 、“銀行存 款”、“其他應收款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。 報經(jīng)批準處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 四 、 醫(yī)院 的各種 庫存物資 ，應當定期進行清查盤點，