【正文】 　　答案：　　（1）　　國內(nèi)顧客：07年12年余額小于08年的23年余額　　國外顧客：08年未按12月31日的匯率折算　?。?）審計說明序號實施的審計程序及其結論是否存在不當之外（是/否）理由改進建議（1）是回函差異不能僅僅詢問被審計單位財務經(jīng)理就得出結論，應該進一步證實注冊會計師應檢查1月4日收到該筆款項的原始資料并檢查09年明細賬（2）是應在2009年確認收入調(diào)整08年銷售收入，并檢查客戶簽字的收獲確認單（3）是傳真的可靠性不高，需要對方寄原件回來從明細賬追查到原始憑證（4）是只需要檢查E公司的原始憑證和裝船單，不用抽樣檢查檢查E公司的原始憑證和裝船單25 / 25。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議?！　∫螅骸　。Y合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表存在哪些不當之處，并簡單說明理由。執(zhí)行替代測試程序：從應收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關記賬憑證，并確認這些文件中的記錄是一致的?；睾瘺]有差異，無需實施進一步的審計程序。該回函差異不構成錯報，無需實施進一步的審計程序。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。（2）回函直接寄回本所。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應收賬款明細賬中?？蛻艟幪柨蛻裘Q甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。甲公司于209年1月4日實際收到該筆款項，并記入209年應收賬款明細賬中。有關內(nèi)容摘錄如下：客戶編號客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬元）回函金額（原幣萬元）差異金額（原幣萬元）回函方式審計說明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計說明：（1）回函直接寄回本所。 資料三：　?。?）208年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為1美元＝?！　≠Y料一：　?。?）甲公司的收入確認政策為：對于國內(nèi)銷售，在將產(chǎn)品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產(chǎn)品裝船并取得裝船單時確認收入?！　≠Y料二：　　A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財務數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：　?。ń痤~單位：萬元）年份產(chǎn)品項 目未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營業(yè)收入300060001400005000118000營業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品財面余額18060030000050023000減：存貨跌價準備000000賬面價值18060030000050023000固定資產(chǎn)成本298000265500減：累計折舊177200154700減：減值準備120400110400商譽—財入丙公避開形成6000預付款項基本廣告服務費200追加廣告服務費1000年末余額1200應付職工薪酬65預計負債—產(chǎn)品質量保證10090銷售費用—運輸費1200　　答：（1）事項序號是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）理由財務報表項目名稱財務報表項目認定（1）是平均職工薪酬上調(diào)10%，[5*（1+10）]左右，同時工資發(fā)放由當月最后1日推遲到次月5日，年末相當于增加了一個月的應付未付的職工薪酬，因此年末余額應遠遠大于資料二表中的6萬元應付職工薪酬完整性（2）是商譽一般是在以商標或品牌為收購目的收購業(yè)務中形成，而該事項中被審計單位是以取得機器設備為收購目的，因此一般不應存在商譽；雖然被審計單位是以取得機器設備為收購目的，但其固定資產(chǎn)賬面價值增加1億元，應考慮其是否真實移交商譽固定資產(chǎn)存在存在（3）是由于甲公司是于每月末按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司支付追加廣告費，其追加廣告服務費應是在每月末計算出收入總額后再計算確定并支付，即應不存在預付的可能，其預付款項的追加廣告服務費中很可能是虛構的；同時由于其將應支付的追加廣告服務費列示在預付款項中，很可能導致其銷售費用中沒有反映該追加廣告服務費預付款項銷售費用存在完整性（4）否（5）是有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，雖然甲公司否認該事項，但大部分網(wǎng)絡調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮，B產(chǎn)品的變現(xiàn)價值可能會低于預期，因此B產(chǎn)品可能需要計提存貨跌價準備存貨計價和分攤（2）實質性程序序號是否與根據(jù)資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（是/否）與根據(jù)資料一哪一項（結合資料二）識別的重大錯報風險直接相關（資料一事項序號）理由（1）是第（1）項通過重新計算的方法確認賬面記錄的薪酬費用是否存在錯報（2）否第（2）項通過檢查丙公司向甲公司移交實物資產(chǎn)的交接手續(xù)，確認賬面記錄的固定資產(chǎn)是否存在錯報（3）是第（5）項通過計算年末存貨的可變現(xiàn)凈值可以確認存貨應當增加計提的跌價準備情況（4）是第（3）項通過A產(chǎn)品的實際銷售收入估算208年度應向丁公司支付的追加廣告服務是否正確（5）否（6）否（7）否　　，其銷售收入主要來源于國內(nèi)銷售和出口銷售。　?。?）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標準，并公布了國家有關部門的檢測報告。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務費?！　。?）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品——A產(chǎn)品提供為期12個月的廣告服務。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負債?！　。?）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對手之一的乙公司（非甲公司的關聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財務困境?！　≠Y料一：　　注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：　　（1）208年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。）　　。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。 　　針對要求（2） 　　(1)評估與存貨相關的內(nèi)部控制的有效性； 　　(2)對存貨進行適當檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點； 　　(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（教材P449第1段） 　　事項（6）不恰當。（教材P449第3段） 　　事項（5）不恰當。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。理由：在甲公司開始盤點存貨前，被審計單位的盤點人員應當對擬盤點的存貨項目作出標識。理由：對于不屬于甲公司的存貨，還應取得其規(guī)格、數(shù)量等有關資料。如果存在，簡要說明理由。 　?。?）在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。監(jiān)盤人員除關注存貨的數(shù)量外，還需要特別關注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。 　?。?）對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數(shù)量。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）在到達存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內(nèi)部控制有交效。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。2000000()/150]=40000++6200=(元)。 　　t1=50/100= 　　t2=600/2000= 　　UML=(2000000／150)+[在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。 　　事項（1）：恰當。 　　公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風險系數(shù)、可容忍錯報、預計總體錯報及擴張系數(shù)等因素； 　　查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率