【正文】 20 / 20。由于發(fā)生損失的原因?qū)儆谑琴Y產(chǎn)負(fù)債表日以后期間發(fā)生的意外事故，所以該事項(xiàng)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)予以披露，而不用進(jìn)行調(diào)整。參考2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材P381頁(yè)內(nèi)容。事項(xiàng)（3）運(yùn)用政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)知識(shí)?！咎崾尽酷槍?duì)資料二中的事項(xiàng)：事項(xiàng)（1）運(yùn)用會(huì)計(jì)核算中內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)于科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元屬于研究階段的費(fèi)用，對(duì)于生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元屬于開發(fā)階段的費(fèi)用，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，研究階段的費(fèi)用全部費(fèi)用化處理，開發(fā)階段的費(fèi)用根據(jù)條件判斷是否予以資本化，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用滿足資本化的條件，應(yīng)予以資本化處理。如果按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則費(fèi)用化核算的規(guī)定，甲公司無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值將減少870萬(wàn)元，利潤(rùn)總額減少870萬(wàn)元。⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見的審計(jì)報(bào)告。③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外收入　500（600600/122）貸：遞延收益　　500④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　500　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　500⑤第（5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　19 000　　投資收益　　　　　　　9 000　　貸：預(yù)收款項(xiàng)　　　　　　　28 000（2）判斷審計(jì)意見類型①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見的審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)209年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在208年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（5）208年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28000萬(wàn)元。209年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。(3)208年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款,貸款期限自208年11月1日至209年10月31日,貸款金額為20 000萬(wàn)元,年得率為6%.208年11月1日,政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會(huì)駐地處理:借記“銀行存款”600萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬(wàn)元。（2）208年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告于209年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所?！敬鸢浮浚?）資料一所列事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）賬戶及相關(guān)認(rèn)定（1）是人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，但是營(yíng)業(yè)收入較20％，存在虛增營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；主要原材料的價(jià)格平均下降5％，且銷售數(shù)量下降，但是營(yíng)業(yè)成本較20％，存在虛增營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于208年9月～10月進(jìn)行了大量的采購(gòu)，但是208年10之后，原材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬(wàn)元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偞尕?計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬(wàn)元（10007％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬(wàn)元（9815），但甲公司僅對(duì)于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬(wàn)元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒(méi)有取得另外的維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次——（2）資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由（1）否————（2）是（1）檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷售價(jià)格是否與實(shí)際相符（3）是（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對(duì)相關(guān)信息，可以確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶，證明交易的真實(shí)性（4）是（1）從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，可以證明營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定（5）是（2）獨(dú)立測(cè)算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失（6）是（2）對(duì)應(yīng)科目之間的核對(duì)，可以確定金額是否準(zhǔn)確（7）否————（8）是（4）檢查對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分（9）否————（10）否————2．公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第9頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。（2）獲取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。（5）甲公司在207年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬(wàn)元。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。208年年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%。208年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷售下降了約7%　但甲公司208年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬(wàn)元收入和7 300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20：1升值到20：1，之后基本保持穩(wěn)定。）8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 （3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。 （2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)