【文章內(nèi)容簡介】 6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） ，對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形： （1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。 （2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。 （3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務(wù)開始前，ABC會計師事務(wù)所將，其調(diào)離項目組。 （4）ABC會計師事務(wù)所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。 （5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。 要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。 【答案】 （1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。 （2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。 （3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。 （4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。 （5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。 【提示】本題第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁（十三）中的內(nèi)容。 2．ABC會計師事務(wù)所于207所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務(wù)，ABC會計師事務(wù)所從XYZ會計師事務(wù)所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務(wù)所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務(wù)所。在對甲公司208年度財務(wù)報表審計時，ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務(wù)的重大事項進行復核。 要求： 指出ABC會計師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由。 【答案】 （1）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會計師事務(wù)所207年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復核工作。 （2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當；項目組內(nèi)部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關(guān)。 （3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復核人員應該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。 3．208年9月，ABC會計師事務(wù)所首次接受委托審計甲公司208年度財務(wù)報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下： （1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。 （2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。 （3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。 要求： （1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。 （2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。 【答案】 （1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。 （2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。 建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關(guān)注蘋果的儲存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。 監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。 建議：應當使用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作。 監(jiān)盤計劃（3）存在缺陷。 建議：同時對10個簡易棚內(nèi)蘋果進行盤點。 【提示】 監(jiān)盤計劃（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項目，不應該從存貨單位價值上判斷其重要性；蘋果儲存簡易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請況，所以應該將認定層次的重大錯報風險評估為高水平。 監(jiān)盤計劃（2）缺陷：對于桶裝物品，可以采取對應的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。 監(jiān)盤計劃（3）缺陷：對于同一類存貨應當同時進行盤點。 4．A注冊會計師負責審計甲公司208年度財務(wù)報表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊會計師決定采用審計抽樣的方法對擬信賴的內(nèi)部控制進行測試，部分做法摘錄如下： （1）為測試208年度信用審核控制是否有效運行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。 （2）為測試208年度采購付款憑證審批控制是否有效運行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。 （3）在使用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測試，直接用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。 （4）在對存貨驗收控制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項控制偏差率的最佳估計為5%。 （5）在上述第（4）項的基礎(chǔ)上，A注冊會計師確定的信賴過度風險為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗收控制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認定該項控制運行有效（注：信賴過度風險為5%時，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”）。 要求： 針對上述第（1）項至第（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。 【答案】 （1）A注冊會計師關(guān)于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是208年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。 （2）A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當?shù)摹?（3）A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。對于選擇的樣本由于丟失無法進行測試時，應當將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。 （4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當?shù)摹?（5）A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當?shù)摹?，計算出的總體偏差率上限為13％（），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。 【提示】針對事項（4）的解釋，將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計。參考教材P275頁三（一）中的內(nèi)容。 5．ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責對甲公司208年度財務(wù)報表進行審計。209年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。209年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。 要求：根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，回答下列問題： （1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。 （2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并簡要說明理由。