【正文】 21 / 21。②國外顧客208年12月31日末應(yīng)收賬款未按當(dāng)日的匯率1：。①國內(nèi)客戶的207年12月31日12年應(yīng)收賬款余額小于208年12月31日的23年余額。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相關(guān)表格內(nèi)。（1）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。沒有發(fā)現(xiàn)異常，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。（4）未收到回函。（3）回函由C公司直接傳真至本所。其回函未將該3000萬元款項(xiàng)包括在回函金額中，經(jīng)檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單以及相關(guān)記賬憑證，沒有發(fā)現(xiàn)異常。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于甲公司在208年12月31日向B公司發(fā)出一批產(chǎn)品（合同價(jià)款3000萬元），同時(shí)確認(rèn)了應(yīng)收賬款3000萬元及相應(yīng)的銷售收入。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。經(jīng)詢問甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理得知，回函差異是由于A公司的回函金額已扣除其在208年12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆2616萬元的貨款。資料二：甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下：208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國內(nèi)客戶4115828183743443411200國外客戶美元2 0461534510981216422000合計(jì)5650339164959865411200207年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬元）人民幣（萬元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以來國內(nèi)客戶3198223953416938600國外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì)4602835290670840300資料三：A注冊會(huì)計(jì)師選取4個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶，對(duì)截至208年12月31日的余額實(shí)施函證，并根據(jù)回函結(jié)果編制了應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表。（2）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國內(nèi)客戶和國外客戶的編號(hào)分別以D和E開頭。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人。如果直接相關(guān)，指出與根據(jù)資料一哪一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要說明理由，將答案直接填入答題卷第12頁至第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。將答案直接填入答題卷第9頁至11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。要求：（1）針對(duì)資料（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（6）根據(jù)208年銷貨運(yùn)費(fèi)記錄，估算208年就應(yīng)由甲公司承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，與208年實(shí)際承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行比較。（4）根據(jù)A產(chǎn)品的實(shí)際銷售收入，估算208年度應(yīng)向丁公司的支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)，并與208年度向丁公司實(shí)際支付的追加廣告服務(wù)費(fèi)進(jìn)行比較。（2）檢查丙公司向甲公司移交實(shí)物資產(chǎn)的交接手續(xù)是否完備。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮。別外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月未按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。（3）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場的一款新產(chǎn)品A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。（2）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競爭對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其正本全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。資料一：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及期環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）208年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。）。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。針對(duì)要求（2）(1)評(píng)估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性；(2)對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計(jì)單位另擇日期重新盤點(diǎn)；(3)測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（教材P449第1段）事項(xiàng)（6）不恰當(dāng)。（教材P449第3段）事項(xiàng)（5）不恰當(dāng)。理由：對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量計(jì)算存貨的數(shù)量外，還應(yīng)當(dāng)通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。理由：在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)擬盤點(diǎn)的存貨項(xiàng)目作出標(biāo)識(shí)。理由：對(duì)于不屬于甲公司的存貨，還應(yīng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有交效。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。（教材P246第1段）針對(duì)要求（3）： t1=50/100=t2=600/2000=UML=(2000000／150)+[ 2000000（）/150]+[ 2000000()/150]=40000++6200=(元)。（教材P244245）事項(xiàng)（2）：不恰當(dāng)。答案針對(duì)要求（1）： 公式法確定樣本規(guī)模時(shí)要考慮總體賬面價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、可容忍錯(cuò)報(bào)、預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)及擴(kuò)張系數(shù)等因素；查表法確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）、預(yù)計(jì)總體偏差率（即預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額）信賴過度風(fēng)險(xiǎn)等因素。如果存在，簡要說明理由。要求：（1）簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。A注冊會(huì)計(jì)師利用樣本錯(cuò)報(bào)的相關(guān)信息計(jì)算總體錯(cuò)報(bào)上限。（2）A注冊會(huì)計(jì)師利用隨機(jī)數(shù)的方式選取樣本，在產(chǎn)生的隨機(jī)數(shù)中，有兩個(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目。其他相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，PPS抽樣方法的抽樣單元式貨幣單元，而實(shí)施審計(jì)測試需要針對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)物單元。甲公司的應(yīng)收賬款包含4 00筆明細(xì)賬戶，賬面總金額為2 000 000元?！雹垡呀?jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（教材P39）(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由：①依據(jù)《司法解釋》第十一條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。要求：回答下列問題，并簡要說明理由：（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)哪些單位或個(gè)人提起民事訴訟？（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的抗辯理由是否成立？（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？答案（1）被告有四個(gè)：（教材P37倒數(shù)第1段；P38第3段）①丁公司；②乙出資人；③ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所；④ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)。戊供應(yīng)商以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)驗(yàn)資報(bào)告為由，向法院提供民事訴訟，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。一年后，乙出資人抽逃其全部出資額。A注冊會(huì)計(jì)師在出具的驗(yàn)資報(bào)告中認(rèn)為，各出資人已全部繳足出資額，并在驗(yàn)資報(bào)告的說明段中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)接受委托對(duì)擬設(shè)立的丁公司的注冊資本進(jìn)行審驗(yàn)，并委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。教材P137的（三）、乙、丙三位出資人共同投資設(shè)立丁有限責(zé)任公司（以下簡稱丁公司）。（教材P136倒數(shù)第1段）（6）違反。（教材P128）（5）違反。（教材P98）（4）違反。（教材P94）（3）違反。（教材97頁）（2）違反。答案（1）不違反。（6）審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。（4）審計(jì)開始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組