【正文】 最后，我要感謝我的家人，他們從小對我的嚴(yán)格要求，培養(yǎng)我崇尚知識和追求正直品格，使我在人生的起點上有了正確和堅定的方向。在我四年的學(xué)習(xí)生活中，哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院的老師們平易近人，誨人不倦，盡職盡責(zé)、教書育人的高尚師德深深感動了我，他們傳授給我們各種專業(yè)的知識和技能，使我對會計學(xué)專業(yè)的理論有了初步了解，并對這門專業(yè)產(chǎn)生繼續(xù)深造的深厚興趣，在此對會計學(xué)院的各位老師表示由衷的感謝。師恩似海，非一個“謝”字能表，只求今后在學(xué)術(shù)上勤奮拼搏，才不負(fù)老師的諄諄教誨和殷切希望。我的畢業(yè)論文從基本框架、到具體構(gòu)思，無一不凝結(jié)著老師的心血。老師坦蕩的胸懷、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)，淵博的學(xué)識、高屋建瓴的氣質(zhì)是我終生學(xué)習(xí)的楷模。參考文獻(xiàn)1 M Paul M．Healy and James M．Wahlen．A Review of the Earnings Management Literature and its Implications for Standard Setting[J]．Accounting Horizons．1999（12）：365～3832 Demski．J．S．Endogenous expectation [J]．The Accounting Review．2004，79：261～2853 Keating．A．S．a(chǎn)nd J．L．Zimmerman．2000． DepreciationPolicy changes：tax，earnings management，an investment opportunity incentives[J]．Journal of Accounting and Economics． 28：359～3894 任春艷．上市公司盈余管理與會計準(zhǔn)則制定［M］．北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社．2004，45～895 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發(fā)揮政府部門的監(jiān)督職能政府部門不僅應(yīng)扮演國有上市公司股東的角色，還應(yīng)作為證券市場的“看門人”，本著一種社會責(zé)任，加強(qiáng)對盈余管理的監(jiān)督。其次，要徹底地反對地方保護(hù)主義，把企業(yè)發(fā)展納入市場競爭之中。因此，必須減少不合理的行政因素的干擾，弱化政府的行政干預(yù)。特別是在上市公司面臨配股、停牌或摘牌的關(guān)鍵時刻，地方政府竭盡全力通過行政手段對上市公司資產(chǎn)重組，給予財政補(bǔ)貼，致使上市公司業(yè)績短期內(nèi)明顯改善。另外對后續(xù)教育要加以嚴(yán)格和規(guī)范，并嚴(yán)格年檢制度，可以規(guī)定對后續(xù)教育考試不合格或年檢不合格者，取消其注冊會計師資格。在注冊會計師人才市場上，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守參差不齊，應(yīng)改革注冊會計師考試制度和后續(xù)教育制度。會計師事務(wù)所之間進(jìn)行低價、惡性競爭，一些會計師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，達(dá)到維持客戶數(shù)量、增加收入等目的，甚至曲意迎合上市公司管理當(dāng)局的意圖。只有當(dāng)社會形成誠信經(jīng)營的良好氛圍，注冊會計師行業(yè)才能健康發(fā)展。事實上每一份審計報告都凝聚著注冊會計師的道德含量，其究竟是“問題審計”還是“道德審計”關(guān)乎著審計的成敗。一方面可增加違規(guī)成本，把處罰真正落到實處，追究有關(guān)責(zé)任人的刑事和民事責(zé)任，甚至建立注冊會計師民事賠償制度；另一方面要堅持誠信教育?？梢詫ζ鋱?zhí)業(yè)情況進(jìn)行抽檢，并公布抽檢結(jié)果，根據(jù)結(jié)果加以懲處。最后可以實行上市公司審計輪換制度，每隔一定期間強(qiáng)制性的更換上市公司的會計師事務(wù)所，以免注冊會計師與上市公司關(guān)系親密而喪失獨(dú)立性。具體措施如下：首先可以改由監(jiān)管部門或證券交易所委托會計師事務(wù)所對上市公司的會計報表進(jìn)行審計，規(guī)定審計費(fèi)用由上市公司事先解繳到當(dāng)?shù)氐淖C券監(jiān)管部門，然后由監(jiān)管部門統(tǒng)一向各個會計事務(wù)所結(jié)算，使注冊會計師獨(dú)立于公司管理當(dāng)局，從而保持其客觀公正的立場，提高審計質(zhì)量。 加強(qiáng)注冊會計師的監(jiān)督 改進(jìn)相關(guān)機(jī)制以保持審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性此舉可有效消除上市公司對審核機(jī)構(gòu)的控制。民事賠償責(zé)任并不排除包括刑事責(zé)任在內(nèi)的其他責(zé)任, 注重數(shù)罪并罰，同時為嚴(yán)肅法紀(jì), 從法律規(guī)范上要加大對造假失信者的處罰力度?？梢越梃b發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗, 在相關(guān)法律法規(guī)里增加民事賠償?shù)闹贫纫?guī)定, 對因有關(guān)人員造假而產(chǎn)生的損失, 由其個人按照責(zé)任大小承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此, 會計職業(yè)道德建設(shè)與其他職業(yè)道德建設(shè)相比, 更需要法律法規(guī)的強(qiáng)制性保障, 這也就對我國會計法制建設(shè)提出了更高的要求。通過表揚(yáng)先進(jìn), 鞭策落后, 懲戒違法者等各種行之有效的辦法, 使會計職業(yè)道德實踐活動與各項會計工作緊密結(jié)合, 營造濃烈的社會輿論氛圍, 最大限度地給會計人員以會計職業(yè)道德觀念與行為的影響, 為會計職業(yè)道德建設(shè)創(chuàng)造有利的社會環(huán)境。作為會計主管部門和財政部門, 可以采用舉辦會計職業(yè)道德知識大賽、評選會計先進(jìn)工作者、舉辦“爭做會計職業(yè)道德建設(shè)標(biāo)兵”等活動, 促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)深入開展。大眾傳媒、文化藝術(shù)與輿論宣傳工具, 對加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)有著特殊的感召力、滲透力和影響力, 它代表了廣大人民群眾的一種意志、情感和價值取向, 能給會計人員以榮譽(yù)感和恥辱感。同時我們應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獎懲手段、樹立道德榜樣、宣傳等方式，塑造良好的職業(yè)道德，使其充分認(rèn)識到盈余管理對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的危害，進(jìn)而遏制住盈余管理和盈余操縱的驅(qū)動意識。 提升上市公司管理人員社會道德盈余管理行為與上市公司管理人員社會道德水平及道德評價標(biāo)準(zhǔn)存在密切聯(lián)系。其中，“獨(dú)立性”是獨(dú)立董事與非獨(dú)立董事最本質(zhì)的區(qū)別，而包括任期問題、報酬和激勵問題、選任機(jī)制等在內(nèi)的因素都將影響?yīng)毩⒍碌莫?dú)立性。 促進(jìn)獨(dú)立董事作用發(fā)揮由于在我國企業(yè)中，董事會、監(jiān)事會成員都來自于企業(yè)內(nèi)部，因此造成了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題，權(quán)力過分集中于經(jīng)理層手中，從而給其盈余管理創(chuàng)造了寬闊的余地。而發(fā)展以投資而非投機(jī)為目的的信息需求方，即培養(yǎng)機(jī)構(gòu)投資者，他們對真實會計信息懷有強(qiáng)烈愿望，會自覺監(jiān)督管理當(dāng)局的各種行為，堅決制止損害中小投資者的盈余管理行徑。股份過分集中于國家，造成股東缺位；而股權(quán)過分分散，中小投資者的利益無法得到切實保護(hù)。雖然現(xiàn)階段國家已經(jīng)推行了封閉式基金、開放式基金、社會保險基金，并從境外引入合格的機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)入資本市場。重點之一是包括財政部、審計署、證監(jiān)會等在內(nèi)的會計監(jiān)管部門要密切關(guān)注準(zhǔn)則執(zhí)行情況，強(qiáng)化執(zhí)法力度，嚴(yán)懲違反準(zhǔn)則的行為責(zé)任人；同時要通過完善審計準(zhǔn)則，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，從而達(dá)到遏制盈余管理現(xiàn)象的發(fā)生的目的。一方面加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，促使其在執(zhí)業(yè)過程中自覺保持職業(yè)操守；另一方面要求會計人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高職業(yè)素養(yǎng)，能夠合理運(yùn)用專業(yè)知識處理各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)是保證會計信息質(zhì)量的決定性因素。 完善會計準(zhǔn)則的實施工作首先，應(yīng)該提高會計人員執(zhí)業(yè)能力和道德素質(zhì)。應(yīng)改變以“連續(xù)三年虧損”作為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)，可以將其改為連續(xù)三年內(nèi)的累計虧損超過累計稅后盈利或者考慮增加連續(xù)三年經(jīng)營現(xiàn)金流量為負(fù)值這一標(biāo)準(zhǔn)。 改進(jìn)退市制度雖然證監(jiān)會和證券交易所針對退市制度做出了相應(yīng)的政策改進(jìn)作為公司法的補(bǔ)充。采用定性和定量相結(jié)合的綜合評價標(biāo)準(zhǔn)，定量標(biāo)準(zhǔn)如流通股數(shù)量和市值、股票價格等，定性標(biāo)準(zhǔn)如財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、信息披露的程度、違反證監(jiān)會有關(guān)內(nèi)幕交易和登記的規(guī)定等。應(yīng)該采用多變量變動控制，完善對上市公司的業(yè)績評價體系，放棄現(xiàn)行的評價指標(biāo)。 進(jìn)一步完善配股政策證監(jiān)會在修訂配股條件時，考慮了在市場競爭中公司業(yè)績可能出現(xiàn)變動的實際情況，同時堅持了優(yōu)化資源配置的原則。我們可從以下方面對其進(jìn)行調(diào)整：首先變更過去連續(xù)三年盈利的標(biāo)準(zhǔn)，改為累計三年盈利，同時完善主承銷商保薦制度，采用國際上通行方法，即要求股份公司成立三年以上；其次積極完善創(chuàng)業(yè)板市場，解決那些有很好發(fā)展前景但受到各種體制束縛的上市公司的融資問題。（3）稅收優(yōu)惠 為了扶持上市公司，許多地方政府越權(quán)給予上市公司稅收返還政策，為上市公司減輕了沉重的納稅負(fù)擔(dān)。（2）減免利息由于我國的市場經(jīng)濟(jì)具有濃重的中國特色，銀行受地方政府的影響較大。主要表現(xiàn)在：（1）政府補(bǔ)貼地方政府有權(quán)給予符合國家和地方發(fā)展政策的上市公司如財政、稅收、信貸方面等的政策傾斜，財政補(bǔ)貼是重要方式之一。 利用地方政府的支持進(jìn)行盈余管理上市公司對于推動區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著舉足輕重的作用，地方政府對其發(fā)展極其重視。但事實上，其評估過程會受到諸如管理者動機(jī)、利益集團(tuán)的既得利益等人為因素的影響。因此，管理當(dāng)局在資產(chǎn)評估過程中，往往將壞賬、滯銷和毀損的存貨、長期投資損失等潛在虧損確認(rèn)為評估減值沖抵資本公積，實現(xiàn)其粉飾報表、虛增利潤的盈余管理目的。 利用資產(chǎn)評估進(jìn)行盈余管理在證券市場上，類似資產(chǎn)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、以實物資產(chǎn)參與配股和增發(fā)等的運(yùn)作，尤其是國有企業(yè)在股份制改造、對外投資、租賃、抵押時，都必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。在上市公司出現(xiàn)財務(wù)危機(jī)時，為使企業(yè)暫時渡過難關(guān)，可能會通過在未來存續(xù)期間給予債權(quán)人特殊利益的交易與債權(quán)人暫時達(dá)成某種重組協(xié)議。（2）債務(wù)重組債務(wù)重組是指，在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或依據(jù)法院做出的裁定作出適當(dāng)讓步的行為。其主要手段有：（1）收購兼并并購行為利用了相對合法的方式