【正文】 17 / 17。這兩者都沒(méi)有重大關(guān)聯(lián)度了，在這種情況下，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該是減少而不是增多。 　　一位在證監(jiān)會(huì)發(fā)審委工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，今后上市公司分立，關(guān)聯(lián)度是一個(gè)首要條件。 　　業(yè)內(nèi)人士分析，就東北高速分立而言，其資產(chǎn)、業(yè)務(wù)主要基于屬地原則、歷史形成原因進(jìn)行劃分，分立后設(shè)立的龍江交通和吉林高速這兩家公司主業(yè)都是高速公路，但是因?yàn)椴⒎巧a(chǎn)型企業(yè)，關(guān)聯(lián)交易在東北高速分立前后變化不大。 　　在我國(guó)，隨著上市公司分立行為漸多，對(duì)于上市公司分立的會(huì)計(jì)處理，可能還需相關(guān)部門進(jìn)行解釋，而會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵是如何看待這種交易行為的實(shí)質(zhì)。通過(guò)股權(quán)交換，東北高速分立后企業(yè)的股東已經(jīng)發(fā)生變化，因此將分立后的新設(shè)企業(yè)視為一個(gè)新設(shè)主體來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能更恰當(dāng)。 　　北京工商大學(xué)商學(xué)院副教授毛新述認(rèn)為，如果分立后的企業(yè)涉及控制方或股東的變更，分立后的新設(shè)企業(yè)比照一般企業(yè)接受出資的規(guī)定對(duì)接受的資產(chǎn)和承擔(dān)的負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理可能更為合理。因此，分立后各方的凈資產(chǎn)就只能以分立前被分立方的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，分立后凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值不變。 　　進(jìn)行這樣的會(huì)計(jì)處理顯然是將公司分立實(shí)質(zhì)看作是公司凈資產(chǎn)（股權(quán)）的分立，而不是資產(chǎn)（負(fù)債）的購(gòu)買或出售行為?！弊鳛橐幻?cè)會(huì)計(jì)師，東北高速分立的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題是天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人文武興最關(guān)心的問(wèn)題。 　　會(huì)計(jì)處理有待明確 　　“東北高速分立的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，沒(méi)有改變資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量屬性，只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分割。 　　3月19日，原東北高速分立成的和兩家公司同時(shí)在上交所掛牌交易，就在此前一日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)人表示：“這是以市場(chǎng)化方式解決歷史遺留問(wèn)題，東北高速分立試點(diǎn)不具有仿效性。在結(jié)束了長(zhǎng)達(dá)12年的“三國(guó)演義”后，這家上市公司最終通過(guò)行政力量分立成兩家上市公司，此舉在全國(guó)1700多家上市公司中尚屬首例。 東北高速分立：會(huì)計(jì)處理當(dāng)為孤例2010年03月26日 00:20 來(lái)源： 中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)如果今后上市公司分立開(kāi)閘，東北高速模式的會(huì)計(jì)處理顯然不具有“仿效性”。 　　（二）子公司公開(kāi)發(fā)行時(shí)上市公司的會(huì)計(jì)處理 　規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 　　上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 　　比照上述規(guī)定以及等規(guī)定，上市公司的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。 　　　　三、分拆上市的會(huì)計(jì)處理 　?。ㄒ唬┥鲜泄緦⑵洳糠仲Y產(chǎn)、業(yè)務(wù)或某個(gè)子公司改制為股份公司時(shí)的會(huì)計(jì)處理主要包括子公司的會(huì)計(jì)處理、上市公司的單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理和上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理。 　?。ǘ┏Ｒ?jiàn)分立方式的會(huì)計(jì)處理 　?。ǚ植穑┮?jiàn)表二。被分立方應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出的負(fù)債的賬面價(jià)值差額，調(diào)整所有者權(quán)益。增加所有者權(quán)益時(shí)，按協(xié)議約定的股份數(shù)（即發(fā)行股份的總面值）增加股本，其余調(diào)整資本公積（資本濫價(jià)或股本溢價(jià)）。 　　、負(fù)債的入賬價(jià)值，調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目。 　　、負(fù)債，應(yīng)維持其在被分立方的原賬面價(jià)值不變，分立方在公司分立中取得的資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)因該項(xiàng)分立而改記其賬面價(jià)值。因此，公司分立應(yīng)當(dāng)采用類似于同一控制下的企業(yè)合并的“權(quán)益結(jié)合法”的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。既然不是購(gòu)買或出售行為，就不存在購(gòu)買或出售價(jià)格，沒(méi)有新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 　　，交易作價(jià)往往不公允，難以用雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)。 　　，沒(méi)有貨幣的轉(zhuǎn)手，公司的資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行重估，只是權(quán)益在兩個(gè)獨(dú)立的實(shí)體中劃分。無(wú)論分立方，還是被分立方，最終實(shí)施控制的股東，均為被分立方的現(xiàn)有股東。即一個(gè)公司分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，原公司解散，并設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上的新公司。 　?。ń馍⒎至ⅲ＜匆粋€(gè)公司分立成兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，原公司繼續(xù)存在，并設(shè)立一個(gè)或一個(gè)以上的新公司。 　?。ǚ植穑?。　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于規(guī)范境內(nèi)上市公司所屬企業(yè)境外上市的通知》（證監(jiān)發(fā)[[2004]67號(hào)）對(duì)上市公司所屬企業(yè)境外的分拆上市進(jìn)行了規(guī)范，同時(shí)也發(fā)生了天威保變等實(shí)際案例。母公司與分拆子公司存在股權(quán)控制關(guān)系。 　　分拆上市主要是指一家公司將其部分資產(chǎn)、業(yè)務(wù)或某個(gè)子公司改制為股份公司進(jìn)行上市。母公司在向新公司轉(zhuǎn)移其資產(chǎn)中得不到任何現(xiàn)金回報(bào)，公司的資產(chǎn)也沒(méi)有進(jìn)行重估。例如，母公司將其部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移給新建立的公司，產(chǎn)生出新的法律實(shí)體，母公司將其在子公司中擁有的全部股份按比例分配給公司的股東。廣義的公司分立包括公司分立（指狹義或純粹的公司分立）與分拆上市。管理效率假說(shuō)表明，在規(guī)模擴(kuò)張和多元化經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中存在著一定的負(fù)協(xié)同效應(yīng)，存在著一個(gè)報(bào)酬率遞減的臨界點(diǎn)。本文擬就公司分立會(huì)計(jì)處理作一初步探討。這種重大調(diào)整包括擴(kuò)張型的并購(gòu)、發(fā)行新股,以及收縮型的分立。最終發(fā)展趨勢(shì)如何，目前尚不能作出判斷。但是目前已有不少反饋意見(jiàn)對(duì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中建議的會(huì)計(jì)處理方法提出了修改意見(jiàn)。而如前所述，財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定是一致的。 財(cái)政部于2005年7月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——捐贈(zèng)與補(bǔ)助》的第一次征求意見(jiàn)稿。 2． 財(cái)企[2005]123號(hào)文件與將來(lái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——捐贈(zèng)與補(bǔ)助》的聯(lián)系/P p（4）對(duì)于搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)相關(guān)損失和費(fèi)用的情形應(yīng)如何處理，滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)文件未作明確，財(cái)企[2005]123號(hào)文件則明確計(jì)入損益（我們理解為應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出）。對(duì)于與搬遷直接相關(guān)的停工損失，根據(jù)前文的說(shuō)明，我們認(rèn)為應(yīng)該是可以從專項(xiàng)應(yīng)付款中核銷的。對(duì)此我們認(rèn)為：新址的“七通一平”支出是應(yīng)資本化的支出，最終將形成固定資產(chǎn)，而根據(jù)財(cái)企[2005]123號(hào)文件的基本精神，結(jié)合現(xiàn)行的與長(zhǎng)期資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會(huì)計(jì)處理規(guī)定來(lái)看，長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建支出都不能直接從政府撥款中核銷。對(duì)于可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失的范圍，兩個(gè)文件均提及因搬遷導(dǎo)致的地面建筑物報(bào)廢損失。該問(wèn)題在財(cái)企[2005]123號(hào)文件中予以明確。（2）但兩者還是存在以下一些區(qū)別：（1） 企業(yè)為服從國(guó)家治理“三廢”、市政工程項(xiàng)目和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)規(guī)劃而出讓土地使用權(quán)，取得土地補(bǔ)償收入以及通過(guò)政府有償出讓土地使用權(quán)取得的70%部分的土地補(bǔ)償收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；地面建筑物隨著土地使用權(quán)出讓而轉(zhuǎn)入清理報(bào)廢時(shí)，按建筑物的賬面凈值借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的折舊借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)貸記“固定資產(chǎn)”科目；清理完畢后，其凈損失用取得的補(bǔ)償收入彌補(bǔ)時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；發(fā)生的“七通一平”支出、停工損失等有關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目；整個(gè)置換過(guò)程結(jié)束后，將“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)作資本公積。 上海市財(cái)政局曾于1995年11月20日發(fā)布《關(guān)于企業(yè)置換土地使用權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》（滬財(cái)會(huì)[1995]134號(hào)），該通知的第一條“關(guān)于出讓土地使用權(quán)取得補(bǔ)償收入的會(huì)計(jì)處理”在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)被上海市的企業(yè)作為搬遷補(bǔ)償費(fèi)會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)。這也是IAS20與中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)重要差異。 另外，IAS20對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)IAS20第7段的規(guī)定，在企業(yè)能夠滿足補(bǔ)助的附加條件，且能夠收到補(bǔ)助時(shí)，即可確認(rèn)政府補(bǔ)助。 根據(jù)上述規(guī)定，鑒于搬遷補(bǔ)償款在實(shí)際收到時(shí)難以在兩類補(bǔ)助之間作出準(zhǔn)確劃分，可以在收到時(shí)先在某一負(fù)債類科目中暫掛，在發(fā)生可從搬遷補(bǔ)償款中核銷的費(fèi)用和損失時(shí)，將相應(yīng)金額從負(fù)債科目中轉(zhuǎn)出，直接沖減相關(guān)費(fèi)用和損失（也就是這些費(fèi)用和損失在利潤(rùn)表上不出現(xiàn)）；在搬遷完成后，將結(jié)余的搬遷補(bǔ)償款按照新購(gòu)建的各項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的公允價(jià)值比例沖減各項(xiàng)相關(guān)資產(chǎn)的入賬價(jià)值；也可以繼續(xù)予以遞延，在以后這些資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)沖減其折舊