【正文】 21 / 21。但是以上所列的稅種若百分百全額征收，其稅負(fù)明顯太重，各地充分考慮拆遷的難度和當(dāng)事人的承受能力，普遍采取一些行政手段直接減少或免繳各種稅收而沒有充分和稅務(wù)部門從法律上進(jìn)行溝通形成制度。 　　房地產(chǎn)稅收法律制度是國家稅法的重要組成部分，合理的房地產(chǎn)稅收不僅可以保證國家取得穩(wěn)定的收入，而且可以加強(qiáng)對國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。企業(yè)所得稅按照年計(jì)算，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額33％的企業(yè)所得稅率=企業(yè)應(yīng)納稅額 　　6．企業(yè)所得稅 對個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上，并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 　　另據(jù)財(cái)稅字[1999]278號《關(guān)于個(gè)人出售住房所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》個(gè)人出售住房取得所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。使用的比例稅率，稅率20％。 　　5．個(gè)人所得稅 這樣，一方面對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得過高收入，特別是獲得暴利的起到調(diào)節(jié)作用，另一方面對正常的房地產(chǎn)經(jīng)營也較為優(yōu)惠，促進(jìn)其健康發(fā)展。增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％，未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％，未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。 一切轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)和地上建筑物及其他附著物，并取得收入者，無論其為全民所有制單位，還是集體所有制單位，無論其為單位還是個(gè)人，均為納稅人。 　　4．土地增值稅 如福建省確定的契稅稅率為3％。 (3)房地產(chǎn)交換的價(jià)差，當(dāng)雙方當(dāng)事人的土地使用權(quán)交換、房屋交換的形式轉(zhuǎn)移房地產(chǎn)權(quán)利的，以房屋、土地使用權(quán)交換價(jià)格的差額為計(jì)稅依據(jù)。契稅的計(jì)稅依據(jù)依房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的方式不同，分為以下幾種：(1)房地產(chǎn)成交價(jià)格，包括土地使用權(quán)出讓價(jià)格、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格和房屋的買賣價(jià)格。 　　契稅是在土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)，由承受人繳納的一種稅。 就具體情況而言，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的納稅人是合同訂立人，房地產(chǎn)權(quán)利許可證證照(包括房屋所有權(quán)證土地使用權(quán)證)的納稅人是領(lǐng)受人。 　　印花稅是國家對在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書立或領(lǐng)受特定憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。 讓被拆遷人承擔(dān)顯然不合理，讓拆遷人承擔(dān)也不盡合理，且如何承擔(dān)和計(jì)算也不是個(gè)容易的事。 銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)稅實(shí)行比例稅率，稅率為5％。銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅的征稅對象是銷售不動(dòng)產(chǎn)的收入金額，包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款的一切價(jià)外費(fèi)用。 　　1．營業(yè)稅 　　(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入； 　　第五條 　　企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。 　　(2)如被拆遷人是企業(yè)的，根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第一條和第五條規(guī)定： 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：(其他略) 　　第一條 　　4．根據(jù)1994年1月1日起施行的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)按照本條例繳納土地增值稅。拆遷安置過程中存在轉(zhuǎn)移土地和房屋權(quán)屬的行為，因此拆遷補(bǔ)償安置也存在契稅征收的應(yīng)稅行為。 　　(四)房屋贈(zèng)與； 　　(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換； 本條例所稱轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為： 　　第一條 　　(四)權(quán)利、許可證照； 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：(其他略) 　　第一條根據(jù)1988年10月1日起施行的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條規(guī)定： ”營業(yè)稅是指在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和人，就其取得的營業(yè)收入，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或不動(dòng)產(chǎn)銷售收入征收的一種稅。 　　經(jīng)查閱相關(guān)的法律法規(guī)，我認(rèn)為涉及拆遷補(bǔ)償安置的主要稅種有： 　　根據(jù)分解流程在拆遷補(bǔ)償安置過程中共發(fā)生兩次的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，第一次是被拆遷人將要拆遷的房屋轉(zhuǎn)讓給拆遷人，第二次被拆遷人重新購置房產(chǎn)。 　　一、拆遷補(bǔ)償安置中涉及的主要稅種 理清拆遷補(bǔ)償安置過程中有哪些應(yīng)稅行為，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。以我市為例，原條例拆遷補(bǔ)償費(fèi)平均250元／平方米，新條例貨幣補(bǔ)償平均1200元／平方米，拆遷安置的房價(jià)560元／平方米，新條例安置房價(jià)近1500元／平方米。拆遷補(bǔ)償安置過程中涉及到哪些稅收法規(guī)、應(yīng)如何征收?在查閱大量資料后未見專門的明確規(guī)定。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。國稅函[2003]115號規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。若搬遷補(bǔ)償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]80號）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f明后在稅前扣除?！　√热粼撈髽I(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。 260萬元　　國稅函[2001]918號與財(cái)企[2005]123號對職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。 260萬元　　　　貸：銀行存款　　支付職工的安置費(fèi)時(shí)：　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 145萬元　　依《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時(shí)間性差異。 145萬元　　　　貸：銀行存款　　運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1251萬元　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 15400萬元　　　　貸：固定資產(chǎn) 1230萬元　　　　累計(jì)折舊 3800萬元　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款　　以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理及涉稅處理過程。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計(jì)折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬元。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置?！　≡诖宋覀儗⒁阅硟?nèi)資企業(yè)為例，對企業(yè)收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過程進(jìn)行分析。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅[2006]21號）對實(shí)施細(xì)則的第11條作了進(jìn)一步的解釋，文件規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！　⊥恋卦鲋刀悺　「鶕?jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人?！　奈募m用范圍上看財(cái)稅[2005]45號文件應(yīng)比國稅函[1998]428號的范圍更加廣泛?！　€(gè)人所得稅　　被拆遷人是個(gè)人的取得拆遷補(bǔ)償款個(gè)人所得稅處理，早在1998年的國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函[1998]428號）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅?！　、?企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44