【正文】 　　 　　主要參考文獻(xiàn) 　　[1] 鄭慶華，[M]. 北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006. 　　[2] 葛家澎，[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004. 　　[3] [M]. 北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2003. 　　[4] 陳瑜. 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)研究——?dú)v程與對(duì)策[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005. 　　[5] [M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，200527 / 27。但應(yīng)謹(jǐn)防企業(yè)通過(guò)解除勞動(dòng)關(guān)系而可能發(fā)生的補(bǔ)償調(diào)控利潤(rùn)。尤其是對(duì)工業(yè)企業(yè)的存貨成本將會(huì)有較大的影響。而原制度則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬如五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這意味著將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。賬務(wù)處理如下： 　　借：管理費(fèi)用50 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付辭退補(bǔ)償50 000 　　當(dāng)上述各項(xiàng)職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回各預(yù)提負(fù)債。 　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。賬務(wù)處理如下： 　　借：生產(chǎn)成本3 000 　　制造費(fèi)用500 　　管理費(fèi)用600 　　銷售費(fèi)用 1 000 　　貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)5 100 　　（三）辭退福利會(huì)計(jì)處理方法的變化 　　對(duì)于提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用： 　（1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。由于新準(zhǔn)則要求按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。賬務(wù)處理如下： 　　借：管理費(fèi)用 3 500 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）3 500 　　例9：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員的住房公積金3 000元。賬務(wù)處理如下： 　　借：管理費(fèi)用5 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)） 5 000 　　例7：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)1 500元。賬務(wù)處理如下： 　　借：在建工程6 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資6 000 　　3. 計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬支出 　　對(duì)于應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 　　借：制造費(fèi)用4 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 　　——應(yīng)付住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）2 000 　　——應(yīng)付住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）2 000 　　2. 計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出 　　對(duì)于應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。提取時(shí)的賬務(wù)處理如下： 　　借：制造費(fèi)用7 000 　　 貸：應(yīng)付職工薪酬 　　 ——應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)3 000 　　 ——應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)4 000 　　例3：按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提車間人員的應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4 500元、應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)3 000元。 　　1. 計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出 　　對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，以工業(yè)企業(yè)為例： 　　例1：結(jié)算本月應(yīng)付工資如下：車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員的工資5 000元。而原制度則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 　　 　　三、會(huì)計(jì)處理方法的變化 　　 　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則 　　在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)分錄的借方按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將職工薪酬根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用（辭退福利只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用），貸方在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債。此準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵。 　　 　　一、新準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范 　　 　　職工薪酬計(jì)劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的一部分，但我國(guó)目前對(duì)這一重要的概念沒(méi)有一個(gè)整體的明晰的框架，對(duì)職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)，有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也散見(jiàn)于各相關(guān)規(guī)定。這份39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的新規(guī)，將于2007年1月1日首先在上市公司中推行，隨后會(huì)逐步推廣到所有大中型企業(yè)。 　　在職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量方面，都有明確的相關(guān)規(guī)定 　　另外，我國(guó)的職工薪酬準(zhǔn)則對(duì)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的提存計(jì)劃作出了明確規(guī)范，這與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)——雇員福利》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的計(jì)劃和報(bào)告》會(huì)計(jì)處理規(guī)范基本一致，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。再者，無(wú)論何種原因只要職工離職就要支付的福利不是辭退福利而是離職后福利。辭退福利包括兩方面內(nèi)容，一是企業(yè)決定與職工解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工主動(dòng)接受裁減而給予的補(bǔ)償。 　　新準(zhǔn)則關(guān)于企業(yè)薪酬的規(guī)定 　　企業(yè)薪酬準(zhǔn)則所規(guī)定的職工薪酬主要內(nèi)容與《勞動(dòng)合同法》所規(guī)定的勞動(dòng)報(bào)酬一致。 　　研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，解決了原來(lái)研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾。 　　充分體現(xiàn)保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益 　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《勞動(dòng)合同法》從不同角度對(duì)勞動(dòng)者的經(jīng)濟(jì)利益——職工薪酬進(jìn)行了系統(tǒng)、完整的規(guī)范，特別是“辭退福利”和“辭退補(bǔ)償”分別出現(xiàn)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《勞動(dòng)合同法》中，真正體現(xiàn)了我國(guó)立法以人為本的思想。 　　其次，有利于引導(dǎo)投資方向，鼓勵(lì)投資者投資高科技行業(yè)的上市公司。 　　首先可以鼓勵(lì)內(nèi)涵式發(fā)展，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的績(jī)效考核壓力。由于信息披露制度的強(qiáng)制要求，有利于政府部門如統(tǒng)計(jì)、國(guó)資監(jiān)管、勞動(dòng)社會(huì)保障部門及時(shí)獲得企業(yè)公開(kāi)數(shù)據(jù)。將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象核算，而教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)將來(lái)起多，而制約因素也越來(lái)越多，其中由于我國(guó)原來(lái)的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色，人工成本成為中國(guó)絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。而新準(zhǔn)則下把幾乎所有與職工有關(guān)的支出均納入一個(gè)統(tǒng)一的科目核算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明、一目了然。