【正文】 24 00025 / 25。3 400貸：銀行存款 20 600　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 24 000如果當(dāng)時(shí)收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證（上列材料）入庫：　　借：原材料3 400　　　貸：銀行存款 20 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2010年10月11日，購進(jìn)原材料一批，買價(jià)是20000元，運(yùn)雜費(fèi)為600元，支付增值稅為3400元，款項(xiàng)用支票支付。期末一般為貸方余額，表示本期應(yīng)交納的增值稅。它是一個負(fù)債類賬戶。本賬戶的貸方用來登記購入材料物資已驗(yàn)收入庫，但尚未支付的貨款，借方用來登記已償還給供應(yīng)單位的貨款，月末貸方余額，表示結(jié)欠供應(yīng)單位的債務(wù)款，本賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。本賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)、類別、品種及規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2. “原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。通過“在途物資”賬戶，可以反映供應(yīng)過程所發(fā)生的各種外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。借方用來登記本期因采購材料支付的材料買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方用來登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入原材料賬戶的實(shí)際采購成本?！　∑渌泿刨Y金的賬務(wù)處理：　　（1）在途資金的賬務(wù)處理：　　【例】收到銀行收賬通知，總公司增撥流動資金20 000元已收妥入賬的會計(jì)處理為：　　借：銀行存款　20 000　　　貸：其他貨幣資金——在途資金　20 000　?。?）外埠存款的賬務(wù)處理：　　【例】企業(yè)收到采購員交來購料賬單及其他有關(guān)報(bào)銷單據(jù)，合計(jì)5000元，會計(jì)處理如下：　　借；材料采購——材料　5 000　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 　5 000　?。?）銀行匯票存款的賬務(wù)處理：　　【例】采購員前往外地采購材料，財(cái)務(wù)科填列“銀行匯票委托書”，委托銀行辦理銀行匯票結(jié)算手續(xù)，金額為6000元?！　　纠刻岈F(xiàn)支付工資20000元的會計(jì)分錄為：　　借：現(xiàn)金：　20 000　　　貸：銀行存款　20 000　　同時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬工資　20 000　　　貸：現(xiàn)金　20 000　　　　其他貨幣資金的核算，要專設(shè)“其他貨幣資金”這一基本賬戶，其明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算?！　°y行存款的收入和支出的賬務(wù)處理：　?。?）款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理：發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記相關(guān)科目。該賬戶借方記入存入銀行的款項(xiàng)，貸方記入從銀行提取的款項(xiàng)，賬戶余額在借方，表示期末結(jié)余款項(xiàng)。發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目?！　齑娆F(xiàn)金收入、支出和清查的賬務(wù)處理分別為：　?。?）庫存現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理：發(fā)生這些業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相關(guān)賬戶。采用后一種形式時(shí)，每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金支出日記賬的本日付出合計(jì)數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬，并結(jié)出余額，以便與實(shí)存現(xiàn)款進(jìn)行核對。按現(xiàn)金收支的對應(yīng)科目，按不同的收入來源和支出用途分類進(jìn)行序時(shí)核算。每日終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出、合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對。它們的登記方法如下：　　（1）三欄式現(xiàn)金日記賬。該賬戶借方登記現(xiàn)金的收入，貸方登記現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現(xiàn)金?！　　　榱丝偫ǖ胤从称髽I(yè)庫存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況，一般設(shè)置總分類賬戶“現(xiàn)金”賬戶。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等。是存放在銀行的貨幣資金。是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣。其基本特點(diǎn)是普遍可接受性和最強(qiáng)的流動性。編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000以上借款歸還時(shí)作相反分錄。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，同時(shí)使企業(yè)的長期借款增加100 000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”與“短期借款”兩個賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。2. 借款業(yè)務(wù)核算舉例【例】企業(yè)向銀行申請流動資金借款30 000元，借款期限三個月，已辦妥借款手續(xù)，款轉(zhuǎn)存銀行?！伴L期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，貸方登記借入款項(xiàng)，借方登記償還款項(xiàng)，余額反映在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。因此應(yīng)設(shè)置短期借款與長期借款兩個賬戶進(jìn)行核算。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實(shí)收資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的貸方。資金已存入該有限公司在工商銀行開設(shè)的基本賬戶，并辦理了“驗(yàn)資”手續(xù)。借方登記存入款項(xiàng)，貸方登記提取或支出款項(xiàng)，余額在借方，表示企業(yè)存放在銀行的款項(xiàng)實(shí)有數(shù)。（7）“銀行存款”賬戶。核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)。（6）“庫存現(xiàn)金”賬戶。期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。作為投資性房地產(chǎn)的采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)的累計(jì)攤銷，也通過本賬戶核算。（5）“累計(jì)攤銷”賬戶。核算企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等各種無形資產(chǎn)的價(jià)值。（4）“無形資產(chǎn)”賬戶。核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。（3）“累計(jì)折舊”賬戶。借方登記購建、調(diào)進(jìn)、投入的固定資產(chǎn)增加數(shù)，貸方登記調(diào)出、投出、報(bào)廢的固定資產(chǎn)減少數(shù)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶是屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。貸方登記投資者向企業(yè)投入的現(xiàn)金、實(shí)物及無形資產(chǎn)等投資，借方登記按法定程序返還的投資款，余額反映在貸方，表示投資者投入資本的實(shí)有數(shù)額。“實(shí)收資本”賬戶是所有者權(quán)益類賬戶。企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽回，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。按照投資主體分為國家資本金、法人資本金、個人資本金及外商資本金等。（二）平行登記的應(yīng)用舉例：第三節(jié)：講授內(nèi)容——借貸記賬法的運(yùn)用（設(shè)立門店的會計(jì)核算）一、籌集資金的核算（一）投入資本的核算設(shè)立企業(yè)必須有法定資本金。（4）金額相等。（3）期間一致，同時(shí)登記。如果總分類賬戶登記借方，明細(xì)分類賬戶必須登記借方。（二）總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記 （1）依據(jù)相同依據(jù)相同是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相關(guān)的會計(jì)憑證為依據(jù)，既登記總分類賬戶，又登記其所屬明細(xì)分類賬戶。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)會計(jì)科目開設(shè)的。（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等（五）會計(jì)分錄把每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的記賬符號（記賬方向）、賬戶名稱（會計(jì)科目）和金額分別寫成一個特定形式的記錄，就是會計(jì)分錄。（1）收入類賬戶借方登記減少或轉(zhuǎn)銷額，貸方登記增加，平時(shí)余額在貸方，期末結(jié)賬后無余額。借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。（二）設(shè)置賬戶在借貸記賬法下，設(shè)置資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、共同類、成本類和損益類六大類賬戶。借貸記賬法的基本內(nèi)容包括六個方面：記賬符號；設(shè)置賬戶；賬戶結(jié)構(gòu)；記賬規(guī)則；會計(jì)分錄；試算平衡。當(dāng)我們能熟練運(yùn)用會計(jì)科目后，就可以用正確的會計(jì)科目來代替表26中的項(xiàng)目了。復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)：⑴對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都作雙重記錄，可以完整地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，便于系統(tǒng)、全面地了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。單式記賬方法操作簡單，但不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。（一）單式記賬法單式記賬法，是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。為了便于教學(xué)，用“T”型賬戶來說明賬戶結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。如本年利潤、利潤分配等。借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。借方登記減少或結(jié)轉(zhuǎn)，貸方登記增加，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方登記減少，貸方登記增加，余額在貸方。借方登記增加，貸方登記減少，余額在借方。通常根據(jù)會計(jì)要素來分類設(shè)置賬戶，并定義它們的結(jié)構(gòu)。為了便于教學(xué)，用“T”型賬戶來說明賬戶結(jié)構(gòu)及其運(yùn)用。（五）賬戶的基本結(jié)構(gòu)采用不同的記賬方法，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的，即使采用同一記賬方法，不同性質(zhì)的賬戶的結(jié)構(gòu)也不一樣。賬戶是具有一定格式，用來分類、連續(xù)、全面地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動及其結(jié)果的一種核算工具，賬戶的載體是賬簿。也可能設(shè)置超過三級的科目。（2）二級科目二級科目即二級明細(xì)科目，也叫子目，是在一級科目的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步分類。（1）一級科目一級科目也稱總分類科目或總賬科目，是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的項(xiàng)目，是總分類核算的依據(jù)。4．設(shè)置會計(jì)科目的名稱要簡單明確，通俗易懂5．設(shè)置會計(jì)科目要保持相對穩(wěn)定性（三）會計(jì)科目的內(nèi)容和級別1．會計(jì)科目的內(nèi)容會計(jì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一制定。2．設(shè)置會計(jì)科目應(yīng)滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求如反映資本、損益、現(xiàn)金流量等相關(guān)的科目。（二）設(shè)置會計(jì)科目的原則1．設(shè)置會計(jì)科目必須結(jié)合會計(jì)要素的特點(diǎn)如工業(yè)企業(yè)設(shè)置“生產(chǎn)成本”，而商品流通企業(yè)不應(yīng)設(shè)。一般來說，會計(jì)科目名稱的規(guī)范，會計(jì)科目的分類，會計(jì)科目的解釋口徑等，決定著企業(yè)單位會計(jì)核算的詳略程度，決定著企業(yè)單位編制對外對內(nèi)會計(jì)報(bào)表的要求和內(nèi)容。3．會計(jì)科目是規(guī)范會計(jì)核算和加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督的重要手段?？梢姡瑫?jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶則是會計(jì)科目在記賬中的具體運(yùn)用。沒有會計(jì)科目，就無法設(shè)置賬戶。各企業(yè)單位在會計(jì)核算中必須根據(jù)規(guī)定的會計(jì)科目，在賬簿中開設(shè)賬戶，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、分類的記錄。設(shè)置會計(jì)科目，就是根據(jù)會計(jì)對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求進(jìn)行分類核算的方法。會計(jì)科目的設(shè)置，對于正確地核算和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，具有重要的作用：1．會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)歸類，連續(xù)核算和監(jiān)督的重要工具。會計(jì)對象的具體內(nèi)容表現(xiàn)為會計(jì)要素，而每一個會計(jì)要素又包括若干具體項(xiàng)目，例如資產(chǎn)要素中包括了銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，負(fù)債要素中包括了短期借款、應(yīng)付賬款等項(xiàng)目。一個企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是多種多樣、紛繁復(fù)雜的，但從他們對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益引起的變化來講，可以概括為以下九種類型。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對會計(jì)等式的影響隨著經(jīng)濟(jì)活動的不斷進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷發(fā)生，例如購進(jìn)原材料、支付費(fèi)用、銷售產(chǎn)品、收回欠款、歸還債款、收到投資款等等，都必然引起資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的變化，但是任何時(shí)候，不論從哪個時(shí)點(diǎn)來觀察，資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額都永遠(yuǎn)保持平衡關(guān)系。在期末收入和費(fèi)用經(jīng)過利潤結(jié)算轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，會計(jì)等式擴(kuò)展形式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入－費(fèi)用”，仍然可以用會計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”來表示。所以在會計(jì)期間觀察企業(yè)六大會計(jì)要素之間的關(guān)系時(shí)，上述會計(jì)基本等式可進(jìn)一步擴(kuò)展為以下的會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤 =負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）移項(xiàng)得：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入假定上例中該企業(yè)月份內(nèi)出售產(chǎn)品一批，收到貨款收入存入銀行100 000元，轉(zhuǎn)出該批產(chǎn)品成本60 000元，得凈利潤40 000元，期末總資產(chǎn)由月初1 000