【正文】 額，借方登記無形資產(chǎn)減少相對應(yīng)的攤銷額。期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷額。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（6）“庫存現(xiàn)金”賬戶?！皫齑娆F(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金，借方登記現(xiàn)金的收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的支出數(shù)。余額在借方，表示現(xiàn)金的庫存數(shù)。（7）“銀行存款”賬戶?！般y行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)。借方登記存入款項(xiàng)，貸方登記提取或支出款項(xiàng)，余額在借方，表示企業(yè)存放在銀行的款項(xiàng)實(shí)有數(shù)。2. 資本金核算舉例某學(xué)校李嘉、王挺、陸陽三個(gè)同學(xué)畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，與發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：【例】李嘉、王挺、陸陽各人出資50 000元，建立一個(gè)辦公設(shè)備維修門店。資金已存入該有限公司在工商銀行開設(shè)的基本賬戶，并辦理了“驗(yàn)資”手續(xù)。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的“銀行存款”增加150 000元，另一方面使企業(yè)“實(shí)收資本”增加150 000元。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實(shí)收資本的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 150 000 貸：實(shí)收資本（或股本） 150 000（二）借款業(yè)務(wù)的核算1. 借款業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置企業(yè)的借入款項(xiàng)包括短期借款與長期借款兩種。因此應(yīng)設(shè)置短期借款與長期借款兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。（1）“短期借款”賬戶?！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款，貸方登記借入款項(xiàng)，借方登記償還款項(xiàng)，余額反映在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。（2）“長期借款”賬戶。“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款。貸方登記借入款項(xiàng)數(shù)，借方登記償還款項(xiàng)數(shù)，余額在貸方，表示尚未償還的長期借款數(shù)。2. 借款業(yè)務(wù)核算舉例【例】企業(yè)向銀行申請流動(dòng)資金借款30 000元，借款期限三個(gè)月，已辦妥借款手續(xù)，款轉(zhuǎn)存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的資產(chǎn)——銀行存款增加30 000元，另一方面使企業(yè)的負(fù)債——短期借款增加30 000元。因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”與“短期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000【例】企業(yè)向銀行申請購置設(shè)備貸款100 000元，借款期限二年，已經(jīng)批準(zhǔn)并辦妥手續(xù)，借款暫轉(zhuǎn)存銀行。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加100 000元，同時(shí)使企業(yè)的長期借款增加100 000元。因此，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”與“長期借款”兩個(gè)賬戶，銀行存款的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，長期借款的增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 100 000 貸：長期借款 100 000以上借款歸還時(shí)作相反分錄。二、貨幣資金的核算貨幣資金是指企業(yè)的營運(yùn)資金在循環(huán)過程中，停留在貨幣狀態(tài)的那部分資金。其基本特點(diǎn)是普遍可接受性和最強(qiáng)的流動(dòng)性?！　“从猛竞痛娣诺攸c(diǎn)的不同，貨幣資金可分為：　　（1）庫存現(xiàn)金。是直接使用的貨幣，包括人民幣和外幣?！　。?）銀行存款。是存放在銀行的貨幣資金。　?。?）其他貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等?！　∝泿判再Y產(chǎn)的含義比貨幣資金的范圍更大，它不僅包括貨幣資金，還包括能用或只能用貨幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn)，如有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和長期債券投資等?！　　　榱丝偫ǖ胤从称髽I(yè)庫存現(xiàn)金的收、支和結(jié)存情況，一般設(shè)置總分類賬戶“現(xiàn)金”賬戶。有外幣業(yè)務(wù)收支的企業(yè)，應(yīng)按人民幣、各種外幣分別設(shè)置現(xiàn)金明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶借方登記現(xiàn)金的收入，貸方登記現(xiàn)金的支出，余額在借方，表示期末庫存的現(xiàn)金?，F(xiàn)金日記賬有三欄式和多欄式兩種。它們的登記方法如下：　?。?）三欄式現(xiàn)金日記賬。由出納員根據(jù)審核簽證的現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出、合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)進(jìn)行核對?！　。?）多欄式現(xiàn)金日記賬。按現(xiàn)金收支的對應(yīng)科目，按不同的收入來源和支出用途分類進(jìn)行序時(shí)核算。多欄式日記賬可以把收入和支出設(shè)在一本賬內(nèi)，也可以分別設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”。采用后一種形式時(shí)，每日終了，應(yīng)將現(xiàn)金支出日記賬的本日付出合計(jì)數(shù)過入現(xiàn)金收入日記賬，并結(jié)出余額，以便與實(shí)存現(xiàn)款進(jìn)行核對。月末可根據(jù)多欄式日記賬提供的數(shù)據(jù)，直接記入“現(xiàn)金”和其他有關(guān)總分類賬戶?！　齑娆F(xiàn)金收入、支出和清查的賬務(wù)處理分別為：　　（1）庫存現(xiàn)金收入的賬務(wù)處理：發(fā)生這些業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”賬戶，貸記相關(guān)賬戶?！　。?）庫存現(xiàn)金支出的賬務(wù)處理。發(fā)生這類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目?！　　　°y行存款通過設(shè)置“銀行存款”賬戶進(jìn)行核算，有外幣存款的企業(yè)，按人民幣、各種外幣分別設(shè)置“銀行存款”進(jìn)行明細(xì)核算，如“銀行存款——工商銀行”等。該賬戶借方記入存入銀行的款項(xiàng)，貸方記入從銀行提取的款項(xiàng)，賬戶余額在借方，表示期末結(jié)余款項(xiàng)。銀行存款三欄式日記賬和多欄式日記賬，其具體形式同現(xiàn)金日記賬?！　°y行存款的收入和支出的賬務(wù)處理：　　（1）款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理：發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記相關(guān)科目。　?。?）從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金或支出款項(xiàng)的賬務(wù)處理，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記“銀行存款”。　　【例】提現(xiàn)支付工資20000元的會(huì)計(jì)分錄為：　　借：現(xiàn)金：　20 000　　　貸：銀行存款　20 000　　同時(shí)：　　借：應(yīng)付職工薪酬工資　20 000　　　貸：現(xiàn)金　20 000　　　　其他貨幣資金的核算，要專設(shè)“其他貨幣資金”這一基本賬戶，其明細(xì)核算應(yīng)設(shè)置外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額在借方，表示企業(yè)在其他貨幣資金方面的存款額?！　∑渌泿刨Y金的賬務(wù)處理：　?。?）在途資金的賬務(wù)處理：　　【例】收到銀行收賬通知，總公司增撥流動(dòng)資金20 000元已收妥入賬的會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款　20 000　　　貸：其他貨幣資金——在途資金　20 000　?。?）外埠存款的賬務(wù)處理：　　【例】企業(yè)收到采購員交來購料賬單及其他有關(guān)報(bào)銷單據(jù)，合計(jì)5000元，會(huì)計(jì)處理如下：　　借；材料采購——材料　5 000　　　貸：其他貨幣資金——外埠存款 　5 000　?。?）銀行匯票存款的賬務(wù)處理：　　【例】采購員前往外地采購材料，財(cái)務(wù)科填列“銀行匯票委托書”，委托銀行辦理銀行匯票結(jié)算手續(xù)，金額為6000元。會(huì)計(jì)處理如下：　　借：其他貨幣資金——銀行匯票存款　6 000　　　貸：銀行存款　6 000　?。?）銀行本票存款的賬務(wù)處理：　　【例】將銀行存款5000元轉(zhuǎn)為本票存款，用于材料采購結(jié)算的會(huì)計(jì)處理如下：　　借：其他貨幣資金——銀行本票存款　5 000　　　貸：銀行存款　5 000　　三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 (一) 賬戶設(shè)置1. “在途物資”賬戶“在途物資”屬于資產(chǎn)類賬戶，是專門用來核算企業(yè)外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用，計(jì)算和確定材料實(shí)際成本的賬戶。借方用來登記本期因采購材料支付的材料買價(jià)和采購費(fèi)用，貸方用來登記已驗(yàn)收入庫轉(zhuǎn)入原材料賬戶的實(shí)際采購成本。月末，賬戶一般無余額，如有余額，則反映期末尚未到達(dá)的在途材料所占用的資金。通過“在途物資”賬戶，可以反映供應(yīng)過程所發(fā)生的各種外購材料的買價(jià)和采購費(fèi)用。為了具體核算和監(jiān)督各種材料的實(shí)際采購成本，應(yīng)按購入材料的種類或主要品種設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算，計(jì)算每種材料的實(shí)際采購成本。2. “原材料”賬戶“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。賬戶的借方用來登記由“在途物資”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的外購已驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本，貸方用來登記發(fā)出原材料實(shí)際成本，月末借方余額，反映庫存原材料的實(shí)際成本，即原材料儲(chǔ)備資金的占用額。本賬戶應(yīng)按原材料的保管地點(diǎn)、類別、品種及規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3. “應(yīng)付賬款”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本賬戶的貸方用來登記購入材料物資已驗(yàn)收入庫，但尚未支付的貨款，借方用來登記已償還給供應(yīng)單位的貨款，月末貸方余額，表示結(jié)欠供應(yīng)單位的債務(wù)款，本賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。4. “應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是用來核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交的各項(xiàng)稅費(fèi)情況。它是一個(gè)負(fù)債類賬戶。其中“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶用來核算企業(yè)的應(yīng)交增值稅，借方記錄企業(yè)采購材料物資時(shí)，向供應(yīng)單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方反映企業(yè)銷售商品時(shí)向購買單位收取的銷項(xiàng)稅額。期末一般為貸方余額，表示本期應(yīng)交納的增值稅。（二）材料采購主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算「例1」某企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。2010年10月11日，購進(jìn)原材料一批，買價(jià)是20000元，運(yùn)雜費(fèi)為600元，支付增值稅為3400元，款項(xiàng)用支票支付。（不考慮運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅），該企業(yè)賬務(wù)處理如下：　　借：在途物資 20 600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400　　　貸：銀行存款 24 000如果當(dāng)時(shí)收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證（上列材料）入庫：　　借：原材料 20 600貸：在途物資 20 600「例3」如果月末尚未收到購料發(fā)票賬單，只是收到倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證，應(yīng)按暫估入賬：借：原材料 18 000　貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 18 00011月1日沖回：　　借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 18 000　貸：原材料 18 00011月10日收到發(fā)票賬單的收料憑證時(shí)：借：原材料 20 600　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：銀行存款 24 00025 / 25