【正文】 正表是指表內(nèi)的內(nèi)容，包括類別和項(xiàng)目名稱及其數(shù)據(jù)。金額單位是表明該表中的各項(xiàng)目均以貨幣為計(jì)量單位，并表示了貨幣的金額單位。編表日期是表明這張表是反映會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，通常是指某年某月某日營(yíng)業(yè)結(jié)束后的財(cái)務(wù)狀況，如年度報(bào)表通常是以某年度的12月31日為編表日期，則表明該資產(chǎn)負(fù)債表是反映某年12月31日營(yíng)業(yè)結(jié)束后的財(cái)務(wù)狀況。表頭包括編表單位名稱、編表日期和金額單位。十一、資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表，主要講以下三個(gè)問題：1．資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式： 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（補(bǔ)充介紹會(huì)計(jì)恒等式的經(jīng)濟(jì)學(xué)含義）2．資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)由表頭、正表和表外附注三部分組成。其中，現(xiàn)金、銀行存款日記賬要保存25年，涉外和對(duì)私改造賬簿應(yīng)永久保存。各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣，都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案，必須按照制度統(tǒng)一規(guī)定的保存年限妥善保管，不得丟失和任意銷毀。裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會(huì)計(jì)主管人員在封口處簽名或蓋章。 舊賬裝訂時(shí)應(yīng)注意：活頁賬一般按賬戶分類裝訂成冊(cè)，一個(gè)賬戶裝訂成一冊(cè)或數(shù)冊(cè)；某些賬戶賬頁較少，也可以合并裝訂成一冊(cè)。歸檔前舊賬的整理工作包括：檢查和補(bǔ)齊應(yīng)辦的手續(xù)，如改錯(cuò)蓋章、注銷空行及空頁、結(jié)轉(zhuǎn)余額等。會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題發(fā)生。會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn)，非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。賬簿管理分為平時(shí)管理和歸檔保管兩部分。各種備查簿也可以連續(xù)使用。但是有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬，由于材料品種、規(guī)格和往來單位較多，更換新賬，重抄一遍，工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。在新的會(huì)計(jì)年度建賬并不是所有的賬簿都更換為新的。在更換新賬時(shí)，注明各賬戶的年份，在第一行“日期”欄內(nèi)寫明1月1日；“記賬憑證”欄空置不填；將各賬戶的年末余額直接抄入新賬余額欄內(nèi)，并注明余額的借貸方向。九、會(huì)計(jì)賬簿的更換 會(huì)計(jì)賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度終了，將上年舊賬更換為次年新賬。辦理年結(jié)時(shí)，應(yīng)在12月份月結(jié)下面（需辦理季結(jié)的，應(yīng)在第四季度的季結(jié)下面）結(jié)算填列全年12個(gè)月的月結(jié)發(fā)生額和年末余額，如果沒有余額，在余額欄內(nèi)寫上“平”或“0”符號(hào)，并在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”或“年度發(fā)生額及余額”字樣；然后，將年初借（貸）方余額抄列于下一行的借（貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，同時(shí)將年末借（貸）方余額再列入下一行的貸（借）方欄內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；最后，分別加計(jì)借貸方合計(jì)數(shù)，并在合計(jì)數(shù)下面劃通欄雙紅線表示封賬，完成了年結(jié)工作。季結(jié)的結(jié)賬方法與月結(jié)基本相同，但在摘要欄內(nèi)注明“本季合計(jì)”或“第季度發(fā)生額及余額”字樣。同時(shí)，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”或“月份發(fā)生額及余額”字樣，最后，再在下面劃一條通欄紅線，表示完成月結(jié)工作。 結(jié)賬時(shí)，不同的賬戶記錄應(yīng)分別采用不同的方法： 1．月結(jié)。期末結(jié)賬主要采用劃線結(jié)賬法。 （3）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)結(jié)出現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及總分類賬和明細(xì)分類賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。 （2）實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的單位，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整的賬務(wù)處理，并在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行其他有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，以計(jì)算確定本期的成本、費(fèi)用、收入和利潤(rùn)。結(jié)賬是指在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，于會(huì)計(jì)期末按照規(guī)定的方法結(jié)算賬目，包括結(jié)計(jì)出結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額。對(duì)此，將在財(cái)產(chǎn)清查一講中做詳細(xì)說明。具體內(nèi)容包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與實(shí)地盤點(diǎn)的庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)相核對(duì)；（2）銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目（銀行對(duì)賬單）相核對(duì)；（3）各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬賬面余額與其清查盤點(diǎn)后的實(shí)存數(shù)相核對(duì)；（4）各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬賬面余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位的賬目相核對(duì)。 （4）會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬結(jié)存數(shù)，應(yīng)該與財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的有關(guān)保管賬的賬存數(shù)核對(duì)相符，以檢查雙方記錄是否正確。（2）各明細(xì)分類賬的本期借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)及期末余額合計(jì)數(shù)與總分類賬應(yīng)該分別核對(duì)相符，以檢查各明細(xì)分類賬的登記是否正確。2．賬賬核對(duì)，是指各種賬簿之間的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。 八、 對(duì)賬和結(jié)賬 （一）對(duì)賬 對(duì)賬就是指在本期內(nèi)對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行核對(duì)。 (2) 借：制造費(fèi)用 8100 貸：低值易耗品 8100 （三）補(bǔ)充登記法記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯(cuò)誤（所記金額小于應(yīng)記的正確金額），而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，應(yīng)用補(bǔ)充登記法進(jìn)行更正。在填制記賬憑證時(shí)，誤記金額為9000元，但會(huì)計(jì)科目、借貸方向均沒有錯(cuò)誤，并已據(jù)以登記入賬。更正的方法是：將多記的金額用紅字填制一張記賬憑證，而應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同，在“摘要”欄寫明“沖銷多記金額”以及原錯(cuò)誤記賬憑證的號(hào)數(shù)和日期，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。 (2)借：管理費(fèi)用 2700 貸：現(xiàn)金 2700 然后再用藍(lán)字或黑字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。在填制記賬憑證時(shí)，誤記入“現(xiàn)金”科目，并已據(jù)以登記入賬，其錯(cuò)誤記賬憑證所反映的會(huì)計(jì)分錄是： (1)借：管理費(fèi)用 2700 貸：現(xiàn)金 2700 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)貸記“銀行存款”科目。更正的方法是：先用紅字金額填寫一張會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“沖銷錯(cuò)賬”以及錯(cuò)誤憑證的號(hào)數(shù)和日期，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原來錯(cuò)誤的賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字或黑字填寫一張正確的記賬憑證，在“摘要”欄中寫明“更正錯(cuò)賬”以及沖賬憑證的號(hào)數(shù)和日期，并據(jù)以用藍(lán)字或黑字登記入賬。 （二）紅字更正法 紅字更正法是指由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，而用紅字沖銷原記賬憑證，以更正賬簿記錄的一種方法。更正的方法是：先將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字用一條紅色橫線劃去，表示注銷；再在劃線的上方用藍(lán)色字跡寫上正確的文字或數(shù)字，并在劃線處加蓋更正人圖章，以明確責(zé)任。更正錯(cuò)賬的方法有：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。如果總分類賬戶同時(shí)涉及幾個(gè)明細(xì)分類賬，則在總分類賬中登記的金額應(yīng)該與其所屬的明細(xì)分類賬登記的金額之和相等。）
（3）登記的金額相等。（一般情況下總分類賬及其所屬的明細(xì)分類賬登記方向應(yīng)該一致。（對(duì)于需要提供詳細(xì)指標(biāo)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)審核無誤的記賬憑證，一方面記入有關(guān)的總分類賬戶，另一方面記入同期總分類賬所屬的有關(guān)各明細(xì)分類賬戶。所謂平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)的總分類賬戶，另一方面又要登記該總分類賬戶所屬的各有關(guān)明細(xì)賬戶。）綜上所述，二者關(guān)系密切，在設(shè)置明細(xì)分類賬時(shí)，一定要考慮二者之間這種既有聯(lián)系又有區(qū)別的特征。）(2)作用不同。
二者之間的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下兩方面：
(1)反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。） (2)登記賬簿的原始依據(jù)相同。 二者之間的內(nèi)在聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩方面： (1)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。 六、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及其平行登記 1．總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系。 （6）每登記滿一張賬頁結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在本頁的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”字樣，在次頁的摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”的字樣。 （5）凡需結(jié)出余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額。紅色墨水只能用于制度規(guī)定的“按紅字沖賬的記賬憑證、在不設(shè)減少金額欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)、在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)金額；”等情況。（3）登記賬簿時(shí)，要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書寫。 （2）各種賬簿要按賬頁順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。但是現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辦理完畢的收付款憑證，隨時(shí)逐筆順序進(jìn)行登記，最少每天登記一次。 各種賬簿應(yīng)當(dāng)每隔多長(zhǎng)時(shí)間登記一次，沒有統(tǒng)一規(guī)定。 （二）會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 為了保證賬簿記錄的真實(shí)、正確，必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登賬。啟用訂本式賬簿，應(yīng)按順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)。是賬簿的主要組成部分，用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其格式因記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同而有所不同，但一般都應(yīng)包括以下主要內(nèi)容： （1）賬戶的名稱(總賬科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目)；賬簿第一頁應(yīng)設(shè)置科目索引，內(nèi)容包括賬戶名稱、各賬戶頁數(shù)。更換記賬人員時(shí)，要在“賬簿使用登記表”上注明交接日期、移交人員、接管人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽名或者蓋章，以明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會(huì)計(jì)賬簿記錄的嚴(yán)肅性。.填寫賬簿扉頁上的“賬簿使用登記表”。 。啟用新的會(huì)計(jì)賬簿，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。 五、 會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記（一）會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容 各單位均應(yīng)按照會(huì)計(jì)核算的基本要求和會(huì)計(jì)規(guī)范的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要，設(shè)置必要的賬簿，并認(rèn)真做好記賬工作?？ㄆ劫~簿，簡(jiǎn)稱卡片賬，是將一定數(shù)量的卡片式賬頁存放于專設(shè)的卡片箱中，賬頁可以根據(jù)需要隨時(shí)增添的賬簿?；铐撡~一般適用于明細(xì)分類賬。 2．活頁式賬簿。 訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的—定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。 會(huì)計(jì)賬簿按外表形式不同，可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片式賬簿三種。備查賬簿是對(duì)某些在日記賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目開設(shè)賬戶，用來登記某—類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行明細(xì)分類核算，提供明細(xì)核算資料的分類賬簿。分類賬簿按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，又分為總分類賬和明細(xì)分類賬。 2．分類賬簿。因而習(xí)慣地稱序時(shí)賬簿為日記賬。 序時(shí)賬簿是會(huì)計(jì)部門按照收到會(huì)計(jì)憑證號(hào)碼的先后順序進(jìn)行登記的。 1．序時(shí)賬簿。 四、會(huì)計(jì)賬簿的分類賬簿的形式多種多樣，不同的賬簿所登記的內(nèi)容、方法各不相同，為滿足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)登記賬簿的不同需要，通常按用途和外表形式對(duì)賬簿進(jìn)行分類。在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須取得和填制會(huì)計(jì)憑證，因而會(huì)計(jì)憑證數(shù)量很多，又很分散，而且每張憑證只能記載個(gè)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，且不便于日后查閱。三、會(huì)計(jì)賬簿的含義會(huì)計(jì)賬簿簡(jiǎn)稱賬簿，是由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地全面記錄一個(gè)企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍。若發(fā)現(xiàn)記賬憑證的填制有差錯(cuò)或者填列不完整、簽章不齊全，應(yīng)查明原因，責(zé)令更正、補(bǔ)充或重填。2．審核記賬憑證所列會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)科目、明細(xì)科目）、應(yīng)借、應(yīng)貸方向和金額是否正確；借貸雙方的金額是否平衡；明細(xì)科目金額之和與相應(yīng)的總賬科目的金額是否相等。（四）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容是： 1．審核是否按已審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。出納人員根據(jù)收、付款憑證收入款項(xiàng)或付出款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以免重收重付，出現(xiàn)差錯(cuò)。10．記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷，以堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。8．對(duì)一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)由保存原始憑證的單位開出“原始憑證分割單”。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法，如4號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄需要填制三張記賬憑證，即可編成4號(hào)、4號(hào)和4號(hào)。
6．記賬憑證在一個(gè)月內(nèi)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號(hào)，以便分清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無缺。4．記賬憑證所填金額要和原始憑證或原始憑證匯總表一致。尤其是現(xiàn)金、銀行存款的收付款項(xiàng)應(yīng)寫明收付對(duì)象、結(jié)算種類、支票號(hào)碼和款項(xiàng)主要內(nèi)容；財(cái)產(chǎn)、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資名稱、計(jì)量單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位；往來款項(xiàng)要寫明對(duì)方單位和款項(xiàng)內(nèi)容；預(yù)提、待攤事項(xiàng)應(yīng)寫明攤提期限及內(nèi)容；內(nèi)部轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)應(yīng)寫明事項(xiàng)內(nèi)容；財(cái)產(chǎn)損溢事項(xiàng)應(yīng)寫明發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容；待處理事項(xiàng)應(yīng)寫明對(duì)象內(nèi)容、發(fā)生時(shí)間。轉(zhuǎn)賬憑證原則上按收到原始憑證的日期填寫；如果一份轉(zhuǎn)賬憑證依據(jù)不同日期的某類原始憑證填制時(shí)，可按填制憑證日期填寫；在月終時(shí)，有些轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)要等到下月初方可填制轉(zhuǎn)賬憑證時(shí)，也可按月末的日期填寫。（三）記賬憑證的填制要求各種記賬憑證的填制方法已如上述，在填制要求方面，除了嚴(yán)格遵循上述填制原始憑證的要求外，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1．記賬憑證的日期應(yīng)以財(cái)會(huì)部門受理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)日期為準(zhǔn)，年、月、日應(yīng)寫全。收到購貨單位開出金額2106元的轉(zhuǎn)賬支票一張。收款憑證是用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的憑證，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。因此，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容： 1．填制憑證的日期；2．憑證的名稱和編號(hào)；3．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；4．會(huì)計(jì)科目（包括一級(jí)、二級(jí)或明細(xì)科目）的名稱、方向和金額；5．所附原始憑證張數(shù)；6．制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款和付款的記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽章，等等。記賬憑證按其填制方式，可以分為復(fù)式記賬憑證（是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的應(yīng)借、應(yīng)貸的各個(gè)會(huì)計(jì)科目，都集中填列在一張記賬憑證上）和單式記賬憑證）是將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的每個(gè)會(huì)計(jì)科目分別填制憑證，即每張記賬憑證只填一個(gè)會(huì)計(jì)科目）兩類。按其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與現(xiàn)金、銀行存款收付有關(guān)，又分為收款憑證（