【正文】 業(yè)）；以收付為記賬符號的記賬方法叫做收付記賬法。為了適應(yīng)商業(yè)資本和借貸資本經(jīng)營者的需要，逐漸形成了這種記賬方法。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容日趨復(fù)雜，會計所記錄的經(jīng)濟(jì)事項不再只限于貨幣的借貸業(yè)務(wù)，而是逐漸擴(kuò)展到有形與無形資產(chǎn)及其經(jīng)營損益等內(nèi)容的增減變動。借方 賬戶名稱(會計科目) 貸方即在借貸記賬方法下，將每一個賬戶分為左右兩方，左方稱為“借”，右方稱為“貸”，分別成為借方和貸方。（二）借貸記賬法的記錄方法和賬戶結(jié)構(gòu)按照復(fù)式記賬的要求，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上的賬戶中登記，而且金額必須相等。負(fù)債和所有者權(quán)益在會計等式的右邊，他們的增加額就記在貸方，減少額就記在借方。 借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)類要素 增加 減少 負(fù)債類要素 減少 增加 所有者權(quán)益類要素 減少 增加收入要素 減少 增加費(fèi)用要素 增加 減少收入使所有者權(quán)益增加，其增加額記入貸方，減少額記入借方。、負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)(1)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)。期末余額的計算公式是：貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期增加額合計借方本期減少額合計企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營、商品購銷或提供勞務(wù)服務(wù)取得收入和發(fā)生費(fèi)用，兩者相抵后產(chǎn)生利潤或虧損，最終導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。其賬戶結(jié)構(gòu)為：借方 收入類賬戶 貸方本期減少額或轉(zhuǎn)銷額 本期增加額： ：本期減少額合計(本期發(fā)生額) 本期增加額合計(本期發(fā)生額) 收入類賬戶的記錄方法和所有者權(quán)益類賬戶相同，收入的增加額記入賬戶貸方，收入的減少額記入賬戶的借方，會計期末，本期收入增加額減去本期收入減少額后的差額為轉(zhuǎn)銷額，轉(zhuǎn)入“利潤”賬戶，所以收入類賬戶一般沒有期末余額。反映利潤的賬戶有兩個：“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶。借方 利潤分配賬戶 貸方期初余額(上年度結(jié)轉(zhuǎn)下來的未分配利潤)已經(jīng)分配的本年利潤額 本年利潤轉(zhuǎn)入額： ：本年分配額合計(本期發(fā)生額) 本年轉(zhuǎn)入額合計(本期發(fā)生額)期末余額(未分配利潤的累計數(shù))“利潤分配”賬戶的記錄方法是，由“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入的本年利潤數(shù)額，記入該賬戶的貸方，本年度已經(jīng)分配的利潤數(shù)額，記入該賬戶的借方，貸方大于借方的數(shù)額，即為未分配利潤。但將本年利潤或本年虧損結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”賬戶后，“本年利潤”賬戶就結(jié)平而沒有期末余額了。第二，在賬戶中登記本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)之前，若該賬戶有期初余額，應(yīng)先記入期初余額，然后再將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分別記入借方或貸方。本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即成為下期的期初余額。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使庫存的原材料和欠人的賬款都增加了，涉及“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個賬戶，前者屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方；后者屬負(fù)債類賬戶，其增加金額應(yīng)記在貸方。 3開出轉(zhuǎn)賬支票一張，從銀行存款中支付20000元，歸還前欠購置低值易耗品款。這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備款減少了，同時也使國家投資的資本金減少了，涉及“因定資產(chǎn)”和“實收資本”兩個賬戶。這兩個賬戶均屬資產(chǎn)類賬戶，其增加金額應(yīng)記在借方，其減少金額應(yīng)記在貸方。 以上六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種類型：第一種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額增加，如第一、二筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二種類型：資產(chǎn)類賬戶和權(quán)益類賬戶同時等額減少，如第三、四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第三種類型：資產(chǎn)類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第五筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第四種類型：權(quán)益類的一個賬戶增加，另一個賬戶等額減少，如第六筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。” 記賬規(guī)則是從運(yùn)用借貸記賬法記賬中概括出來的。以上舉例是把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)直接記入賬戶。會計分錄包含三項要素：1賬戶名稱；2應(yīng)借和應(yīng)貸賬戶方位；3記賬金額。借：應(yīng)付賬款20000貸：銀行存款200004按投資人決定，開業(yè)前購置的某項新設(shè)備調(diào)撥給另一國有獨(dú)資有限公司，該項設(shè)備的價款為40000元，協(xié)議規(guī)定調(diào)整國家資本金。這種會計分錄稱為“簡單會計分錄”。〔例33〕益新酒店又發(fā)出以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7購入低值易耗品一批，價款5000元，包裝物一批，價款3000元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款付訖。但在實際工作中，有些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只能編制為多借多貸的會計分錄。（四）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債以及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。如果雙方合計數(shù)不等，就說明賬戶記錄發(fā)生了錯誤。比如，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借貸兩方都漏記入賬戶或在賬戶中重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄，借方金額和貸方金額發(fā)生了相同的錯誤；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶被顛倒了或錯用了賬戶名稱；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過賬時金額有錯誤，但錯誤金額恰好抵銷；等等。第二部分一、原始憑證（一）原始憑證及其種類原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬原始依據(jù)的一種會計憑證。如乘坐火車購買的火車票；企業(yè)購買商品、材料時，從供貨單位取得的發(fā)貨票等。如各種外來原始憑證都是一次憑證；企業(yè)有關(guān)部門領(lǐng)用材料的“領(lǐng)料單”、職工“借款單”。3．匯總原始憑證 匯總原始憑證是指根據(jù)一定時期內(nèi)反映相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多張原始憑證，匯總編制而成的自制原始憑證，以集中反映某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括發(fā)生情況。（二）原始憑證的基本內(nèi)容由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是多種多樣的，因而用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的原始憑證，其內(nèi)容和格式也不盡相同。2．自制的原始憑證，必須要有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或者由單位負(fù)責(zé)人指定的人員簽名或者蓋章。6．職工公出借款填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。 一般來講，自制原始憑證，一部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成實際情況直接填列，如根據(jù)實際領(lǐng)料的材料名稱和數(shù)量填制領(lǐng)料單；另一部分是根據(jù)賬簿記錄對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)加以歸類、整理而重新編制的。 “借款單”由借款人填寫，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審批簽字后，到會計部門經(jīng)審核后借款。3．各種原始憑證的書寫要用藍(lán)色或黑色墨水（套寫的可用圓珠筆），填寫支票必須用炭素墨水筆。（2）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)一個一個地寫，不得連筆寫。6．各種原始憑證都必須連續(xù)編號，以便查核。審核的主要內(nèi)容有：1。2．審核原始憑證的合理性。審核原始憑證是否具備基本內(nèi)容，有否應(yīng)填未填或填寫不清楚的現(xiàn)象。如經(jīng)審核憑證后確定有業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要與數(shù)量、金額不相對應(yīng)，業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量與單價的乘積與金額不符，金額合計錯誤等情況，不能作為正確的原始憑證。在不同類型的企業(yè)單位中，因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容和繁簡程度的不同，分別適用不同種類的記賬憑證。通用記賬憑證是以一種格式記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，而不再分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（二）記賬憑證的填制方法下面我們以收款憑證為例來說明記賬憑證的填制方法。 收款憑證的填制方法是：憑證左上角“借方科目”處，按照業(yè)務(wù)內(nèi)容選填“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目；憑證上中方的“年、月、日”處，填寫財會部門受理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項制證的日期；憑證右上角的“字第——號”處填寫“銀行”或“收”字和已填制憑證的順序編號；“摘要”欄填寫能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和特征的簡要說明；“貸方總賬科目”和“明細(xì)科目”欄填寫與銀行存款或現(xiàn)金收入相對應(yīng)的總賬科目及其明細(xì)科目；“金額”欄填寫與同一行科目對應(yīng)的發(fā)生額；“合計欄”填寫各發(fā)生額的合計數(shù)；憑證右邊“附單據(jù)張”處需填寫所附原始憑證的張數(shù)；憑證下邊分別由相關(guān)人員簽字或蓋章；“記賬符號”欄則應(yīng)在已經(jīng)登記賬簿后劃“√”符號，表示已經(jīng)入賬，以免發(fā)生漏記或重記錯誤。2．記賬憑證的摘要欄是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明，又是登記賬簿的重要依據(jù)，必須針對不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點，考慮到登記賬簿的需要，正確地填寫，不可漏填或錯填。5．記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一份記賬憑證上。7．除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證，并注明所附原始憑證的張數(shù)。11．記賬憑證填寫后，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核和檢查，有關(guān)人員均要簽名或蓋章。記錄的內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等；所附原始憑證的張數(shù)是否與記賬憑證所列附件張數(shù)相符。只有經(jīng)濟(jì)審核無誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。因此，為了給經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)的會計核算資料，各單位都必須在憑證的基礎(chǔ)上設(shè)置和運(yùn)用登記賬簿的方法，把分散在會計憑證上的大量核算資料，加以集中和歸類整理，生成有用的會計信息，從而為編制會計報表、進(jìn)行會計分析以及審計提供主要依據(jù)。序時賬簿，也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。序時賬簿按其記錄內(nèi)容的不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。 總分類賬，簡稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行總分類核算，提供總括核算資料的分類賬簿。如設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿、代銷商品登記簿等。這種賬簿，一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 3．卡片式賬簿。 各種賬簿的形式和格式多種多樣，但均應(yīng)具備下列組成內(nèi)容： 。應(yīng)附賬簿啟用和經(jīng)營人員一覽表及賬戶目錄(格式和內(nèi)容見表5—20)。 。活頁式賬簿所使用的賬頁，應(yīng)按賬戶順序編號，定期裝訂成冊，年度終了再按實際使用的賬頁順序編訂頁數(shù)和建立賬戶目錄。但是，一般的原則是：總分類賬要按照單位所采用的會計核算形式及時登賬；各種明細(xì)分類賬，要根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和記賬憑證每天進(jìn)行登記，也可以定期(三天或五天)登記。如發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)將空行、空頁劃線注銷，或注明“此行空白”或“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或蓋章。 （4）記賬要保持清晰、整潔，記賬文字和數(shù)字要端正、清楚、書寫規(guī)范，一般應(yīng)占賬簿格距的二分之—，以便留有改錯的空間。沒有余額的賬戶，應(yīng)在該欄內(nèi)寫“平”字并在余額欄“元”位上用“0”表示。 總分類賬與明細(xì)分類賬是既有內(nèi)在聯(lián)系，又有區(qū)別的兩類賬戶。登記總分類賬戶與登記其所屬明細(xì)分類賬戶的記賬憑證和原始憑證是相同的。（總分類賬提供的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是明細(xì)分類賬資料的綜合，對所屬明細(xì)分類賬起著統(tǒng)馭和控制作用；明細(xì)分類賬是對有關(guān)總賬的補(bǔ)充，起著輔助和補(bǔ)充說明作用。具體地說平行登記包括以下幾個要點：(1)登記的依據(jù)相同。在總分類賬中登記借方，在其所屬明細(xì)分類賬中登記的方向也在借方；反之，在總分類賬中登記貸方，在其所屬明細(xì)分類賬中登記的方向也在貸方。）3．總分類賬和明細(xì)分類賬的核對 總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間存在著數(shù)量關(guān)系，用公式表示如下：總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計 七、 錯賬的更正方法 賬簿記錄應(yīng)做到整潔，記賬應(yīng)力求正確，如果賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正。但要注意劃掉錯誤數(shù)字時，應(yīng)將整筆數(shù)字劃掉，不能只劃掉其中一個或幾個寫錯的數(shù)字，并保持被劃去的字跡仍可清晰辨認(rèn)。 例如：C公司購入行政管理部門用辦公用品2700元，貨款用銀行存款支付。 (3)借：管理費(fèi)用 2700 貸：銀行存款 2700，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄的金額有錯誤（所記金額大于應(yīng)記的正確金額），而應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯誤，應(yīng)用紅字更正法進(jìn)行更正。其錯誤記賬憑證所反映的會計分錄是： (1)借：制造費(fèi)用 9000 貸：低值易耗品 9000 更正時，應(yīng)將多記的金額8100元用紅字編制如下的記賬憑證，并登記入賬。為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作。主要包括：（1）總分類賬各賬戶本月借方發(fā)生額合計數(shù)與貸方發(fā)生額合計數(shù)是否相等；期末借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)是否相等，以檢查總分類賬戶的登記是否正確。3．賬實核對，是指各種財產(chǎn)物資的賬面余額與實存數(shù)額相核對。
（二）結(jié)賬 各個單位的經(jīng)濟(jì)活動是連續(xù)不斷進(jìn)行的，為了總結(jié)每一會計期間(月份、季度、年度)的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核經(jīng)營成果，編制會計報表，就必須在每一會計期末進(jìn)行結(jié)賬。需要說明的是，不能為了趕編報表而提前結(jié)賬，也不能將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)延至下期登賬，也不能先編會計報表后結(jié)賬。也就是期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額后，加以劃線標(biāo)記，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。
2．季結(jié)。需要更換新賬的，應(yīng)在新賬有關(guān)賬戶的第一行摘要欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”或“年初余額”字樣，并將上年的年末余額以相同方向記入新賬中的余額欄內(nèi)。過入新賬的有關(guān)賬簿余額的轉(zhuǎn)讓事項，不需要編制記賬憑證。第二年使用時，可直接在上年終了的雙線下面記賬。 (一) 賬簿平時管理的具體要求 各種賬簿要分工明確，指定專人管理，賬簿經(jīng)管人員既要負(fù)責(zé)記賬、對賬、結(jié)賬等工作，又要負(fù)責(zé)保證賬簿安全。
(二)舊賬歸檔保管
年度終了更換并啟用新賬后，對更換下來的舊賬要整理裝訂，造冊歸檔。裝訂時應(yīng)檢查賬簿扉頁的內(nèi)容是否填寫齊全。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，總分類賬、明細(xì)分類賬、輔助賬、日記賬均應(yīng)保存15年。重點講正表。因此它是一張靜態(tài)報表。資