【正文】 如果屬于認(rèn)定層次，說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、存貨、營業(yè)成本、銷售費(fèi)用、固定資產(chǎn)、在建工程和財務(wù)費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 資料二：陳健在工作底稿中記錄了醉仙酒業(yè)公司的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元項目未審數(shù)已審數(shù)2X13年2X12年營業(yè)收入——珍品系列55005112營業(yè)收入——悠然系列16001278營業(yè)收入——純粹系列20202130銷售費(fèi)用38001900財務(wù)費(fèi)用115030制造費(fèi)用——折舊費(fèi)500800管理費(fèi)用——折舊費(fèi)120120銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)5050　營業(yè)收入——珍品系列營業(yè)收入——悠然系列營業(yè)收入——純粹系列2X13年1月6802002802X13年2月7202802602X13年3月3501201282X13年4月4001001562X13年5月425801002X13年6月31080802X13年7月32075752X13年8月27068722X13年9月3801301202X13年10月6801552502X13年11月4251522482X13年12月540160251合計550016002020 要求：針對資料一第（1）至（7）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。 （6）醉仙酒業(yè)2X13年2月開工建設(shè)一處新廠房，為此向銀行借入專門借款20 000萬元，借款年利率6%。 （4）2X13年11月份，記者對醉仙酒業(yè)公司的虛假宣傳行為進(jìn)行曝光，引起政府監(jiān)管部門注意，政府監(jiān)管部門因此調(diào)查醉仙酒業(yè)公司，調(diào)查結(jié)果認(rèn)為醉仙酒業(yè)公司存在虛假宣傳侵犯消費(fèi)者知情權(quán)的情況，醉仙酒業(yè)公司面臨巨額罰款。 （3）為了實現(xiàn)銷售目標(biāo)，管理層要求加大促銷力度，對于一些小額禮品費(fèi)用，銷售人員可以“先斬后奏”，未經(jīng)銷售經(jīng)理批準(zhǔn)即可先行墊付，然后再拿發(fā)票到公司報銷。2X13年初，黨中央下發(fā)“禁酒令”，嚴(yán)禁政府機(jī)關(guān)、國有企業(yè)采購高端酒水作為招待使用。天運(yùn)會計師事務(wù)所注冊會計師陳健負(fù)責(zé)審計醉仙酒業(yè)公司2X13年財務(wù)報表，其中未審資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)總額為100 000萬元，未審利潤表利潤總額1 200萬元，%，利潤總額的3%。在對外宣傳方面，聲稱珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，純粹系列是十年窖藏。風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次；涉及的報表項目的認(rèn)定：預(yù)計負(fù)債的完整性認(rèn)定。（6）可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：競爭對手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計在1年后推出更新一代產(chǎn)品，期末存貨可能存在因少計減值準(zhǔn)備而高估賬面價值的風(fēng)險。風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次；涉及的報表項目的認(rèn)定：營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的發(fā)生（存在）認(rèn)定。理由：甲公司主要產(chǎn)品的交貨方式的改變，可能涉及相關(guān)產(chǎn)品與所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時點(diǎn)的改變，由發(fā)貨轉(zhuǎn)移推遲到運(yùn)至客戶指定的交貨地點(diǎn)后交客戶簽收才轉(zhuǎn)移。風(fēng)險的層次：財務(wù)報表層次。（3）可能存在重大錯報風(fēng)險。理由：原材料的供應(yīng)不穩(wěn)定，原材料價格不斷上漲。風(fēng)險的層次：認(rèn)定層次；涉及的報表項目的認(rèn)定：營業(yè)收入（應(yīng)收賬款）的發(fā)生（存在）認(rèn)定。11【答案】（1）可能存在重大錯報風(fēng)險。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述補(bǔ)償決定和具體補(bǔ)償方案。（6）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音對環(huán)境造成一定影響，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。但是甲公司競爭對手乙公司已于2012年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。（4）自2012年10月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫收款交貨改為運(yùn)至客戶指定交貨地點(diǎn)交客戶簽收。（3）2012年1月，甲公司開始實行會計電算化。（2）甲公司的主要原材料產(chǎn)自地中海沿岸。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。 （9）不恰當(dāng) ，A注冊會計師是甲公司2012年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。（7） 內(nèi)部審計部應(yīng)直接向董事會負(fù)責(zé)（8）銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。 （4）、（5）無缺陷（6）借款應(yīng)得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)。（3）付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時金額或數(shù)量可能就會出現(xiàn)差錯。 （2）銷售發(fā)票未連續(xù)編號，不能保證所有的銷售都已記錄或不被重復(fù)記錄。 10【答案】：（1）會計人員甲同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 (9) 為加強(qiáng)在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。注冊會計師獲取了20xx年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進(jìn)建議。 (7) 公司設(shè)立了內(nèi)部審計部，并直接對財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)。 （6）公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。支付貨款時，由會計人員開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)；出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會計人員記賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。貨物運(yùn)達(dá)后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號的驗收單。 (3) 甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。 (2) 會計人員乙負(fù)責(zé)開具未連續(xù)編號的銷售發(fā)票。，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下： (1) 公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。注冊會計師合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，降低的是檢查風(fēng)險。注冊會計師不能以執(zhí)行程序成本過高為由不執(zhí)行必要的審計程序。 （5）不恰當(dāng)。在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。計劃審計工作不是孤立的階段，而是持續(xù)地不斷修正的過程，貫穿于審計過程始終。重要性是根據(jù)審計所處的具體環(huán)境確定的，不能僅僅因為兩個公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似就確定相同的重要性。 要求：指出上述判斷是否存在不恰當(dāng)之處，并簡要說明理由。 （5）因東方公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。 （3）在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。（ ）五、分析題 （912） ，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶風(fēng)木公司相類似，明則會計師事務(wù)所在制定總計審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷： （1）東方公司與常年審計客戶風(fēng)木公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與風(fēng)木公司相同。（ √ ）70．誤拒風(fēng)險是指審計人員推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。（ √ ）69．信賴過度風(fēng)險是指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。（ √ ）67．不論風(fēng)險評估的結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行控制測試和實質(zhì)性測試。（ ）65．控制測試的目的是評價內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，當(dāng)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須實施控制測試。（?。?，注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案一般更傾向于綜合性方案。（　）、時間、范圍，應(yīng)當(dāng)與評估的認(rèn)定層次重大錯風(fēng)險具有明確的對應(yīng)關(guān)系。 （　√ ），發(fā)現(xiàn)其設(shè)計的不合理，則注冊會計師無需再實施控制測試。（