第一講納稅自查(參考版)
2025-06-20 14:29本頁(yè)面
【正文】 則可按以下步驟計(jì)算分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處理。由于當(dāng)期期末既有期末在產(chǎn)品，也有生產(chǎn)完工產(chǎn)品，完工產(chǎn)品當(dāng)月對(duì)外銷售一部分，因此，多記入生產(chǎn)成本的30000元，已隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分別進(jìn)入了生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本之中。第二步：計(jì)算分?jǐn)傤~（1）期末材料應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末材料成本分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（2） =期末在產(chǎn)品成本分?jǐn)偮剩?）期末產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末產(chǎn)成品成本分?jǐn)偮时酒阡N售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額（4） =本期銷售產(chǎn)品成本分?jǐn)偮实谌剑赫{(diào)整相關(guān)賬戶將計(jì)算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀緮?shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶，在期末結(jié)賬后，當(dāng)期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤(rùn)數(shù)。如果在決算報(bào)表編制前發(fā)現(xiàn)的，那樣可應(yīng)用轉(zhuǎn)賬調(diào)整法予以調(diào)整上年度賬項(xiàng)，即：借：材料成本差異 40000貸：生產(chǎn)成本 40000如果在決算報(bào)表編制后發(fā)現(xiàn)的，由于上一年賬項(xiàng)已結(jié)平，這時(shí)可直接調(diào)整本年度的“庫(kù)存商品”賬戶，作調(diào)整分錄如下：借：材料成本差異 40000貸：庫(kù)存商品（產(chǎn)成品） 40000（三）不能直接按審查出的錯(cuò)誤額調(diào)整利潤(rùn)情況的賬務(wù)調(diào)整方法第一步：計(jì)算分?jǐn)偡ǎ簩彶槌龅腻e(cuò)誤額本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末材料結(jié)存成本分?jǐn)偮? + + +上述公式是基本計(jì)算公式，具體運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)，相應(yīng)地選擇某幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)算分?jǐn)?，不涉及的?xiàng)目則不參加分?jǐn)?。[例] 2004年審查2003年某企業(yè)的賬簿記錄，發(fā)現(xiàn)2003年12月份多轉(zhuǎn)材料成本差異40000元（借方超支數(shù)），而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫(kù)，該產(chǎn)品于2004年售出。若通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，而將調(diào)整數(shù)體現(xiàn)在2004年的損益中，應(yīng)作調(diào)整分錄如下：借：預(yù)提費(fèi)用 20000貸：以前年度損益調(diào)整 20000所得稅可在2004年年末按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)一齊匯算清繳。而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益”進(jìn)行調(diào)整。經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核，確認(rèn)該筆投資收益依現(xiàn)行稅法規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅，查實(shí)受讓投資企業(yè)適用稅率為15%，該企業(yè)適用稅率33%，故應(yīng)補(bǔ)交所得稅=28500247。[例] 在所得稅的匯算清繳中，稅務(wù)稽查人員對(duì)某企業(yè)所得稅納稅情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將對(duì)外投資分回稅后利潤(rùn)28500元，記入“盈余公積”賬戶。（2）如果在上一年度決算報(bào)表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，按正常的會(huì)計(jì)核算對(duì)有關(guān)賬戶進(jìn)行一一調(diào)整。如：按上例，設(shè)為月度結(jié)算后發(fā)現(xiàn)。借：管理費(fèi)用 6000 貸：原材料 6000上述會(huì)計(jì)分錄借方錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，按規(guī)定專項(xiàng)工程用料應(yīng)列入“在建工程”科目。此筆賬的錯(cuò)誤在于會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用雖正確，但多記金額。偷稅數(shù)額如下： 已銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額=賬外經(jīng)營(yíng)部分購(gòu)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額－賬外經(jīng)營(yíng)部分存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝8 500－8 50055％=3 825(元) 應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營(yíng)部分銷項(xiàng)稅額－賬外經(jīng)營(yíng)部分中已銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝5 100－3 825=1 275(元) 由于企業(yè)當(dāng)期正常的增值稅稅額核算已經(jīng)結(jié)束，此筆應(yīng)納稅額1 275元，既是偷稅數(shù)額，又是補(bǔ)稅數(shù)額(會(huì)計(jì)處理略)。 2．12月21日，企業(yè)又將上述購(gòu)入商品出售45件，取得現(xiàn)金35 100元，也未作任何會(huì)計(jì)處理。 [例] 北京某醫(yī)藥購(gòu)銷公司為增值稅一般納稅人，2003年12月份增值稅納稅資料：當(dāng)期銷項(xiàng)稅
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