【正文】 企業(yè)對符合上述條件的固定資產(chǎn)可在申報納稅時自主選擇采用加速折舊的辦法，同時報主管稅務(wù)機關(guān)備案。A、證券公司電子類設(shè)備；B、外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。固定資產(chǎn)加速折舊方法（1）固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年數(shù)總和法。按照京國稅發(fā)[2005]95號文件規(guī)定，自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。　　從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起５個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除?！　。病ⅲタ鄢?。不能提供的，不得在稅前扣除。做為納稅人計算業(yè)務(wù)招待費依據(jù)的銷售（營業(yè)）收入凈額為銷售（營業(yè)）收入（同計算廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的口徑相同）扣減銷售退回和折扣與折讓之后的金額。2005年成立的新辦高新技術(shù)企業(yè)工資稅前扣除標準按人均計稅工資960元進行考核。2005年凡盈利的企業(yè)工資可按“兩率”據(jù)實扣除，虧損企業(yè)不得高于2004年工資實發(fā)水平。具體說明如下：高新技術(shù)企業(yè)工資稅前扣除標準仍依據(jù)京政發(fā)[2001]38號文件執(zhí)行“兩率”控制。按照京工發(fā)[2003]32號文件規(guī)定，自2003年1月1日起，建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按照每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥款專用收據(jù)》在稅前扣除。三、其他相關(guān)政策(一)工資及“三費”根據(jù)《暫行條例》、《實施細則》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資、各類補貼、津貼、獎金等工資薪金支出在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)按照允許扣除的工資標準進行扣除。“證明”樣式由國家稅務(wù)總局制定，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局印制，由學校到所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取。不按規(guī)定計付利息的教育儲蓄，不得享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)按支付的利息全額征收利息稅。（九）關(guān)于教育儲蓄存款利息所得免征個人所得稅開立教育儲蓄的對象（即儲戶）為在校小學4年級（含4年級）以上學生；享受免征利息稅優(yōu)惠政策的對象必須是正在接受非義務(wù)教育的在校學生，其在就讀全日制高中（中專）、大專和大學本科、碩士和博士研究生時，每個學習階段可分別享受一次2萬元教育儲蓄的免稅優(yōu)惠。各類損失需要報送的相關(guān)資料必須按照《辦法》要求提供的認定證據(jù)進行報送。企業(yè)對外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔保,因被擔保人不能按期償還債務(wù)而承擔連帶還款責任,經(jīng)清查和追索,被擔保人無償還能力,對無法追回的,比照《辦法》中壞賬損失進行管理。企業(yè)委托金融機構(gòu)向其它單位貸款，被貸款單位不能按期償還的，比照《辦法》中投資轉(zhuǎn)讓處置損失進行處理。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認損益。 可收回金額可以由中介機構(gòu)評估確定。財產(chǎn)損失金額的確定企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。（1）不需要審批的事項企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當期申報扣除。（3）資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：下設(shè)存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、投資損失。損失類型分為七大類，下設(shè)二級損失類型：（1）貨幣資金損失：下設(shè)現(xiàn)金、銀行存款損失；壞帳損失。在報送財產(chǎn)損失申請時，應(yīng)做到申請材料真實齊全，具備符合規(guī)定的審批條件，對提供資料不齊的，稅務(wù)機關(guān)將不予審批。受理時間納稅人在年度內(nèi)發(fā)生的符合條件的財產(chǎn)損失,可隨時向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，最遲不得超過年度終了后15日，超過期限，稅務(wù)機關(guān)將不予受理。2003年1月1日以后形成并符合稅前扣除條件的財產(chǎn)損失，應(yīng)按《辦法》要求，及時申報扣除，非因計算錯誤或其他客觀原因，而未及時申報的財產(chǎn)損失，逾期不得申報扣除。 區(qū)(縣)國家稅務(wù)局年 月 日（八）企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的通知（國家稅務(wù)總局第13號令）實施時間《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）（以下簡稱《辦法》）從2005年9月1日開始施行。存在承包、承租經(jīng)營行為的納稅企業(yè)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)租賃經(jīng)營有關(guān)稅收問題的通知》(國稅發(fā)[1 997]8號)規(guī)定確定企業(yè)所得稅納稅人。上述企業(yè)出現(xiàn)匯算清繳退稅時，2004年度的超交稅款，由主管國家稅務(wù)機關(guān)辦理。 納稅人在辦理匯算清繳時，其由代開票單位在代開貨物運輸業(yè)發(fā)票時代征的所得稅稅款應(yīng)向主管國家稅務(wù)機關(guān)提供稅收繳款書的原件、復印件，主管國家稅務(wù)機關(guān)審核后退回原件并據(jù)此進行匯算清繳。年度終了后二個月內(nèi)，進行年度納稅申報，由主管國家稅務(wù)局進行匯算清繳，實行多退少補。（七）代開運輸業(yè)發(fā)票，代征所得稅退稅問題對于國家稅務(wù)局負責征收管理企業(yè)所得稅,且屬于貨物運輸業(yè)代開票納稅人的,應(yīng)依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》(國稅發(fā)[2 0 0 4]8 8號)文件的有關(guān)規(guī)定，在代開運輸業(yè)發(fā)票時,由地方稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一代征企業(yè)所得稅稅款，統(tǒng)一入庫。（五）納稅人向中國高級檢察官教育基金會、第四屆全國特殊奧林匹克運動會和第十屆全國運動會、民政部緊急救援促進中心的捐贈在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準予稅前扣除。按照京國稅[1997]130號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅的減免仍實行年審制度。高新技術(shù)企業(yè)減免稅備案時間為其取得第一筆收入后，第一個預(yù)繳申報期前到所在管理所進行備案登記。比如下半年取得第一筆收入，企業(yè)就可以選擇在當年享受免稅，也可以選擇從下一年度起享受減免稅，當年繳稅。第一筆收入指除取得的儲蓄存款利息之外的其他收入。但有法律、法規(guī)規(guī)定了減免稅起始時間的，按規(guī)定執(zhí)行。（四）國家稅總局關(guān)于印發(fā)《稅收減免管理辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)[2005]129號）國家稅務(wù)總局于2005年8月份下發(fā)了《稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）將減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅，并明確了減免稅的申報審批時限，減免稅的監(jiān)督管理。四、審批權(quán)限中明確總機構(gòu)和分攤管理費的所屬企業(yè)不在同一省市，且總機構(gòu)申請?zhí)崛」芾碣M金額不足2000萬元的，由總機構(gòu)所在地省級稅務(wù)機關(guān)審批。二、按其總收入的同一比例進行分攤，不得在各企業(yè)間調(diào)劑稅前扣除的分攤比例和數(shù)額。上述扣除標準只適用于經(jīng)國家稅務(wù)總局批準實行合并（匯總）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)。總機構(gòu)集中支付的廣告費扣除限額的計算方法為：以經(jīng)批準合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總的銷售（營業(yè)）收入按規(guī)定標準計算出的廣告費扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標準實際扣除的廣告費，其余額為總機構(gòu)集中支付的廣告費扣除限額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損如何處理的通知》（國稅發(fā)〔1996〕162號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損補稅罰款問題的批復》（國稅函〔1996〕653號）停止執(zhí)行。企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定（納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。即：假設(shè)企業(yè)在免稅期，填寫按33%計算的稅額；假設(shè)企業(yè)在減半期，填寫按33%%=%計算的稅額；假設(shè)企業(yè)減免稅期滿后，填寫按33%15%=18%計算的稅額；第八十一行“應(yīng)補退的所得稅額”（75行減至80行）本行是申報當期應(yīng)繳納的稅款。系統(tǒng)對該行數(shù)字有監(jiān)控。一般是填寫按幅度減免的所得稅額。如果境內(nèi)所得為虧損，其他收入中不能填境外所得，而將境外所得應(yīng)補的稅款在本行用負數(shù)表示。第七十九行“應(yīng)補稅的境外投資收益的抵免稅額”如在13行“其他收入”中填寫了境外所得，本行填寫在境外已繳稅款。這行數(shù)不得大于75行76行77行。第七十七行“已預(yù)繳所得稅額”該行填寫本年度各期（季度、月份）實際累計預(yù)繳的所得稅額，不包括上年末匯算清繳在本年度入庫的稅款。納稅人從會計年度起至申報期累計應(yīng)繳的稅款。另外，試驗區(qū)高新技術(shù)企業(yè)該行也應(yīng)按法定稅率33%填寫，然后將33%與其享受的實際優(yōu)惠稅率的差額填寫在第80行。如果企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額在3萬（含3萬）以下，適用稅率為18%，如果企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額在3萬以上、10萬（含10萬）以下，適用稅率為27%，如果企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額為10萬以上，適用稅率為33%。第七十三行“應(yīng)納稅所得額”（636465）本行是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。象國務(wù)院各部門機關(guān)服務(wù)中心對內(nèi)提供后勤保障服務(wù)所取得的收入；中央各部門機關(guān)服務(wù)中心對內(nèi)提供后勤保障服務(wù)所取得收入；科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入，經(jīng)技術(shù)市場認定、稅務(wù)機關(guān)審核批復后，在此填列。第七十一行“免稅的‘治理’三廢收益”按照財稅字[94]001號文件規(guī)定，填寫經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的免稅的‘治理’三廢收益。要求企業(yè)提供免稅批復復印件。 注意：該行填報按規(guī)定收回的投資收益還原后的數(shù)額。按財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于養(yǎng)路費鐵路建設(shè)基金等13項政府性基金（收費）免征企業(yè)所得稅的通知》（財稅字[1997]33號）規(guī)定，對納入財政預(yù)算管理的養(yǎng)路費、車輛購置附加費、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、郵電附加費、市話初裝基金等13項基金免征企業(yè)所得稅。除此之外，企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。第六十七行“免稅的補貼收入”填寫符合財稅字[1995]81號文件規(guī)定的免稅補貼收入。本行數(shù)據(jù)不能大于63行64行的余額。第64行不能大于第63行匯總納稅的成員企業(yè)不能自行彌補虧損，所以，匯總納稅成員企業(yè)該行不能填列。根據(jù)京國稅[1999]048號、190號文件規(guī)定，如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額。也是填寫65行“各項免稅所得”的依據(jù)。第六十三行“納稅調(diào)整后所得”（43+4460）本行如為負數(shù)，是企業(yè)當期申報的可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)需彌補的年度虧損額。另外，根據(jù)京國稅[1999]094號文件規(guī)定，事業(yè)單位的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行附加扣除辦法。另外，如果企業(yè)需要彌補以前年度虧損的，按彌補后的應(yīng)納稅所得額抵扣加計扣除部分。第六十行“納稅調(diào)整減少額”：（61行+62行）第六十一行“其中：研究開發(fā)費用附加扣除額”當年的技術(shù)開發(fā)費超過上一年10%的，其開發(fā)費用的50%附加扣除，可以在此調(diào)減。第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”填報除45行至58行以外的其他可能導致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。目前，稅法準予在稅前扣除的準備金有8項：壞帳準備金、商品銷價準備金、金融保險企業(yè)的呆帳準備金（按1%提?。?、保險企業(yè)的未決賠款準備金、未到期責任準備金、長期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。還有風險準備基金（包括投資風險準備基金）、出版企業(yè)的提成差價，屬于準備金性質(zhì)，不得在稅前扣除。但對銀行的罰息及經(jīng)濟合同的違約金等屬于經(jīng)營性的罰款，可以在稅前列支。舉例：某企業(yè)2004年末應(yīng)收帳款余額為100萬，按15‰計提壞帳準備，超過稅法規(guī)定的標準10‰，調(diào)增壞帳準備1萬（100萬*10‰），2005年末收回部分應(yīng)收帳款，余額為80萬，這時需要減提壞帳準備，（收回的應(yīng)收帳款20萬*15‰），增加了會計利潤，（20萬*10‰）。如果該行填寫的壞帳準備調(diào)整額，在下一年應(yīng)收帳款余額減少，需要減提壞帳準備，這時要對減提的這部分壞帳準備由于本年調(diào)增過，下一年在62行“其他納稅調(diào)整減少項目”進行調(diào)減。超過規(guī)定比例和范圍的，要進行調(diào)整。第五十四行“壞帳準備納稅調(diào)整額”要根據(jù)比例和提取的基數(shù)進行調(diào)整。第五十三行“壞帳損失納稅調(diào)整額”未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的或超過批準額度列支的，要在這行調(diào)整。（4）根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255號，接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可計提折舊或攤銷費用。除國稅發(fā)[2003]113號規(guī)定允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)外，企業(yè)不得自行實行加速折舊方法。只有清產(chǎn)核資發(fā)生的資產(chǎn)評估增值計提的折舊可在稅前扣除。這里，明確幾個文件規(guī)定：（1）外購的商譽不得計提折舊或攤銷費用。第五十二行“折舊、攤銷支出納稅調(diào)整額”。第五十一行“捐贈支出納稅調(diào)整額”超過捐贈標準的公益救濟性捐贈，要進行調(diào)整；非公益救濟性捐贈，更要全部進行調(diào)整。第五十行“贊助支出納稅調(diào)整額”：贊助支出不同于公益性捐贈也不是廣告支出。第四十八行“業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額”填報超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費。）和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三十六條（納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本５０％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。象納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，應(yīng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本。超過上述范圍的要調(diào)整。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，準予扣除。但是，根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，職工工會經(jīng)費是按工資總額的2%填列的，因此重點考核能否出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，不能出具的要在此欄調(diào)整；其次是是否超過2%的比例，超過標準提取的也要在此欄調(diào)整。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職