【正文】 2022/5/30 96 第三節(jié) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1．投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來(lái) ? 2．多計(jì)投資轉(zhuǎn)讓成本，少計(jì)投資轉(zhuǎn)讓所得 ? 3．轉(zhuǎn)讓持股 95％以下（不含 95％）的股權(quán)，多計(jì)股息收入，少計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得 ? 4．清算收回長(zhǎng)期股權(quán)投資，多計(jì)股息收入，少計(jì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 。 ? ，未作納稅調(diào)整。 2022/5/30 95 ? 三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? ，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 2022/5/30 94 ? (二 )會(huì)計(jì)處理 ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額， 計(jì)入當(dāng)期損益 ，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益； ? 賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額 計(jì)入當(dāng)期損益。 2022/5/30 92 ? (二 )債務(wù)重組的方式 ? 1．以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù) ? 2．以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? 3．債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國(guó)有企業(yè)債轉(zhuǎn)股 ? 4．修改其他債務(wù)條件，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等 ? 5．以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組 2022/5/30 93 ? 二、政策依據(jù)與會(huì)計(jì)核算 ? （一）政策依據(jù) ? 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ? ，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。 ? 債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。應(yīng)稅的資產(chǎn)置換，資產(chǎn)的所得未申報(bào)納稅；免稅的資產(chǎn)置換取得補(bǔ)價(jià)的，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的增值，未確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。 ? ，少繳稅款。 ? ，在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。 2022/5/30 90 ? 三、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? ，減少資產(chǎn)作為盤虧處理，增加的非貨幣性資產(chǎn)未在賬上反映。 2022/5/30 89 ? 二、非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)核算 ? 能夠可靠地計(jì)量 ? 以換出資產(chǎn)公允價(jià)值（加支付補(bǔ)價(jià)或減收到補(bǔ)價(jià)）或換入資產(chǎn)公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 ? “ 預(yù)收賬款 ” 、 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等賬戶，確定預(yù)收款項(xiàng)的時(shí)間、用途和具體的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬不確認(rèn)收入。 ? 分析：建筑業(yè)和租賃業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間提前 2022/5/30 86 ? (一 )常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 、建安、租賃企業(yè)預(yù)收款未及時(shí)申報(bào)納稅 ? ? 入的條件時(shí)不確認(rèn) ? (二 )主要檢查方法 ? “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶貸方發(fā)生額。 ? 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2022/5/30 85 ? 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為 發(fā)生過(guò)程中或者完成后 收取的款項(xiàng)。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 ? ，沖減銷售收入 。 ? ，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲(chǔ)金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。 ? 。 2022/5/30 83 第三節(jié) 計(jì)稅營(yíng)業(yè)額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1. 單位和個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，未申報(bào)納稅。 ? 運(yùn)用分析：建安企業(yè)在做繳納增值稅與營(yíng)業(yè)稅的選擇同時(shí)，還要考慮對(duì)方單位是否需要增值稅抵扣 2022/5/30 82 ? 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1. 非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅； ? ，營(yíng)業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，卻將營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。 2022/5/30 81 ? 關(guān)注：設(shè)備制造安裝企業(yè)特殊規(guī)定 ? 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； （二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第一款所稱貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 2022/5/30 80 ? 營(yíng)業(yè)稅混合銷售如何征稅 ? 第六條 一項(xiàng)銷售行為 如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。 ? 原規(guī)定 ? 第三條 外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)， 是指金融機(jī)構(gòu) (包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu) )從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。 ? 運(yùn)用分析：內(nèi)部收支考核結(jié)算辦法必須相應(yīng)調(diào)整！ 2022/5/30 78 ? (二 )常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 1. 超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照核定經(jīng)營(yíng)范圍的單位未按規(guī)定申報(bào)營(yíng)業(yè)稅 ? 、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定履行納稅義務(wù) ? ? 營(yíng)業(yè)稅 ? ? ，支付人未按規(guī)定履行扣繳義務(wù) 2022/5/30 79 第二節(jié) 征稅范圍和稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、最新政策 ? ? 新規(guī)定 ? 第十八條 外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。 2022/5/30 77 ? ：總分機(jī)構(gòu)有償提供勞務(wù)或?qū)⒄鞫? ? 第十條 除本細(xì)則第十一條（ 指承包經(jīng)營(yíng) ）和第十二條（ 指鐵路運(yùn)營(yíng)單位 ）的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位， 但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu) 。 2022/5/30 76 、分支機(jī)構(gòu)納稅人的變化 重點(diǎn)提醒：承包雙方稅收法律責(zé)任的重新劃分 新規(guī)定 第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的， 以發(fā)包人為納稅人 ；否則以承包人為納稅人。 ? （二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 2022/5/30 73 第五部分 營(yíng)業(yè)稅常見(jiàn)問(wèn)題及稽查 ? 一、納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 二、征稅范圍和稅率常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 三、計(jì)稅營(yíng)業(yè)額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 四、其他項(xiàng)目常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 2022/5/30 74 第一節(jié) 納稅人常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、納稅義務(wù)人的檢查 ? (一 )政策依據(jù) ? ? 第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一） 提供或者接受 條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（ 指境內(nèi)收入或境內(nèi)支付 ） （二）所轉(zhuǎn)讓的 無(wú)形資產(chǎn) （不含土地使用權(quán)）的 接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) ；（ 指境內(nèi)支付 ） （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的 土地在境內(nèi)； （四）所銷售或者出租的 不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi) 。 ? （七）一般納稅人資格認(rèn)定前的進(jìn)項(xiàng)稅額的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，抵扣其小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 2022/5/30 70 ? （三）（不動(dòng)產(chǎn)）在建工程的檢查 ? 1．常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? （ 1）工程用料直接進(jìn)入相關(guān)成本、費(fèi)用而不通過(guò)在建工程賬戶核算 (工程實(shí)際用料超過(guò)賬面用料記錄 )，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 2）工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 ? （ 4） 以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù) 。 ? （ 2） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物未按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。 2022/5/30 68 ? 二、常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程相關(guān)物資等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)入買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 第二十四條 條例第十條所稱非正常損失，是指因管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì) 的損失。 2022/5/30 67 ? 第二十一條 條例第十條所稱購(gòu)進(jìn)貨物， 不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 ? ——對(duì)協(xié)議（合同）中雙方確認(rèn)的投資貨物價(jià)格，還應(yīng)與市場(chǎng)公允價(jià)相比對(duì)，防止投資雙方降低投資貨物計(jì)價(jià)。 ? 2．主要檢查方法 ? ——檢查 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 賬戶的借方發(fā)生額，確認(rèn)是否涉及貨物。 ? （五）受托加工業(yè)務(wù)實(shí)物收入的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 接受委托加工業(yè)務(wù)的受托方收取的抵頂加工費(fèi)的材料、余料收入，不計(jì)收入。 2022/5/30 64 ? （三）收取價(jià)外費(fèi)用的常見(jiàn)涉稅問(wèn)題 ? 將向購(gòu)貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，不入賬、沖減費(fèi)用、分解代墊運(yùn)費(fèi)或長(zhǎng)期掛往來(lái)賬等。 ? （ 2） 檢查 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 原材料 ” 等存貨類賬戶賬的貸方發(fā)生額， 是否存在以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入問(wèn)題。 ? （ 4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。 ? （ 2）發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180天的當(dāng)天； ? ——銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? ——納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 2022/5/30 59 第四節(jié) 銷項(xiàng)稅額常見(jiàn)問(wèn)題及檢查方法 ? 一、最新政策依據(jù) ? （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 ? 《 條例 》 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： ? ——銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)