【正文】 ）　　[答疑編號5787021203]）　　（3）假定銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的化肥含稅售價仍為2500元/噸，銷售給化工企業(yè)的不含稅售價為2500元/噸，以銷售總量100噸為例，請計算對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的銷售超過多少時，放棄免稅將對企業(yè)不利？　　要求：假定你為該注冊會計師，請書面回答該總經(jīng)理的以上問題。為提請董事會討論這一問題并作決策，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件， 請該注冊會計師就一些問題給予回答。 該企業(yè)生產(chǎn)化肥的原材料均從一般納稅人處采購并取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)所生產(chǎn)化肥既作為最終消費(fèi)品直接銷售給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，又作為原材料銷售給其他化工企業(yè)（增值稅一般納稅人）?！　　究碱}　?、芗{稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。　?、诜艞壝舛悪?quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。　?。ǘ┘{稅人放棄免稅權(quán)　　【要點(diǎn)】　?、偕a(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！　≡鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)的幅度規(guī)定如下：　?、黉N售貨物的，為月銷售額5000－20000元；　　②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000－20000元；　?、郯创渭{稅的，為每次（日）銷售額300－500元?！　。ㄊ模┕?jié)能服務(wù)公司免征增值稅　?。ㄊ澹┱{(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施：由先評估后退稅改為先退稅后評估?！　。ㄊ唬┯袡C(jī)肥產(chǎn)品：納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅?！　。ㄆ撸┟庹魇卟撕筒糠瞩r活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售）增值稅。　　%的政策：7項　　%的政策：　　以三剩物、次小薪材和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產(chǎn)的箱板紙?！　。ㄈ┱{(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策　?。?gòu)）筑廢物、煤矸石為原料生產(chǎn)的建筑砂石骨料免征增值稅?！　。ǘ╆P(guān)于再生資源增值稅政策：按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅?！　。?項 　　%的政策：6項　　。（4）生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。（2）以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉?！赫_答案』C『答案解析』電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。單選題】（近三年考題）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（?。?。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。（1＋征收率）征收率　　　　五、出口貨物退（免）稅管理（了解）　　 第九節(jié)　稅收優(yōu)惠　　一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目　　；　　【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅?！　。ǘ?yīng)納增值稅的計算　　　　銷項稅額=（出口貨物離岸價出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）247。『正確答案』ACD『答案解析』用于境外承包項目的貨物享受免稅并退稅政策。單選題】下列出口貨物，適用增值稅免稅政策的有（?。??！　。?）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。　?。骸　。?）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物（包括進(jìn)口免稅貨物和已實(shí)現(xiàn)退（免）稅的貨物）?！　。?）來料加工復(fù)出口貨物。　?。?）非出口企業(yè)委托出口的貨物?！　。?）國家計劃內(nèi)出口的卷煙?！　。?）軟件產(chǎn)品?！赫_答案』應(yīng)退稅額=1000017%＋200017%＝2040（元）　　三、出口貨物和勞務(wù)增值稅免稅政策：　　（一）適用范圍：　　，列舉15項,如:　?。?）增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。假設(shè)退稅稅率為17%，計算該企業(yè)應(yīng)退稅額。　　【例題（1＋17%）247。『正確答案』　?、倜舛愡M(jìn)口料件組成價＝（300＋50）（1＋20%）＝420（萬元）　?、诿獾滞硕惒坏妹庹骱偷挚鄱愵~＝（600420）（17%－15%）＝（萬元）　?、蹜?yīng)納稅額＝[247?！　∫螅骸　〔捎谩懊狻⒌?、退”法計算企業(yè)2012年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅?！　答疑編號5787021104]　?。?）內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票；　　（5）出口銷售貨物取得銷售額500萬元。計算題】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%?！赫_答案』　?。?）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200（17%－13%）－100（17%－13%）＝100（17%－13%）＝4（萬元）　　（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝10017%－（34－4）－6＝17－30－6＝－19（萬元）　?。?）出口貨物“免、抵、退”稅額＝20013%－10013%＝10013%=13（萬元）　　（4）應(yīng)退稅額＝13（萬元）　?。?）當(dāng)期免抵稅額＝0（萬元）　?。?）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19－13）萬元?！　≡囉嬎阍撈髽I(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。收款117萬元存入銀行。上期末留抵稅款6萬元。2012年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額34萬元通過認(rèn)證?！　‘?dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）　　【例題 　　　　　　如果出口貨物使用了免稅購進(jìn)的原材料，應(yīng)扣除出口貨物所含的購進(jìn)免稅原材料的金額?！　答疑編號5787021102]本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。上期末留抵稅款5萬元。計算題】（教材[例25]）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%?！　答疑編號5787021101]上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。計算題】（教材[例24]）某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。 已使用過設(shè)備原值 銷售的貨物購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格　?。ㄎ澹┰鲋刀惷獾滞硕惡兔馔硕惖挠嬎恪　　獾滞硕悾骸　　　∮嬎愎?　?。?）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一（當(dāng)期進(jìn)項稅額一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額　　當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）　?。?）當(dāng)期免抵退稅額的計算　　當(dāng)期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價外匯人民幣折合率出口貨物退稅率一當(dāng)期免抵退稅額抵減額　　當(dāng)期免抵退稅額抵減額＝當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格出口貨物退稅率　?。?）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算　　當(dāng)期應(yīng)退稅額為“當(dāng)期期末留抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”中的較小者。出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價（FOB）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定　　續(xù)表出口企業(yè)出口項目退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格出口委托加工修理修配貨物加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額?！　。?）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。　?。骸　。?）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率?！　。翰痪哂猩a(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還。國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。政策貨物內(nèi)容（注意選擇題）列舉了8項，其中重點(diǎn)是：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物（3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物（4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物（6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物?！　?第八節(jié)　出口貨物退（免）稅　　出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅?！赫_答案』　?。?）進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝1500（1＋15%）17%＝（萬元）　　（2）銷項稅額＝（400＋2＋20）247。（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%。（有運(yùn)輸發(fā)票）。計算題】某進(jìn)出口公司2012年4月進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)發(fā)票?！　《?、進(jìn)口貨物適用稅率:　　17%、13% （同國內(nèi)貨物）　　三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。　　 第七節(jié)　進(jìn)口貨物征稅（海關(guān)代征）　　一、進(jìn)口貨物征稅范圍及納稅人　　征稅范圍：凡是申報進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物。　　。 　?。ㄋ模┘佑驼就ㄟ^加油機(jī)加注成品油屬于下列情形的，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除：　　?！　。ㄈ┘佑驼緹o論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅?！赫_答案』CD『答案解析』選項A、B屬于營業(yè)稅的混合銷售，應(yīng)征收營業(yè)稅。多選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有（　）?！　　　　　　　　　答疑編號5787020901]　　【例題　?。杭鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：　?。?）分別核算：各自交稅；　?。?）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。　　　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為　　——按兼營稅務(wù)處理：　?。?）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；　?。?）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。　　應(yīng)用舉例：　?。?）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為?！　。夯旌箱N售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅?！　　　?第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理　　一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)　　，分別計算應(yīng)納稅額；　　，從高適用稅率征收。（1＋3%）3%＋45000247?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號5787020805]本月還銷售自己使用過的舊車一輛，取得收入45000元。（1＋3%）3%　　【例題（1＋3%）　　二、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價247。1000017%＋2513%　?。剑ㄈf元）　?。?）應(yīng)納增值稅＝－＝（萬元）第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算——簡易辦法　　一、計算公式　　應(yīng)納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%　　公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費(fèi)用的銷售額?！　　菊_答案】　?。?）進(jìn)項稅額＝＋47%＋8（1－1/5）＋67%＝（萬元）　?。?）銷項稅額＝90005001/3247?！　。?）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅?！　。?）計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項稅額。　?。ㄕf明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。　?。?）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票?！　。?）開采原煤10000噸。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。25＝（萬元）　　（5）外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝＋67%＝（萬元）　?。?）外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額＝（3013%＋57%）（1－20%）＝（萬元）　　（7）該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額＝＋＋－－＋＝（萬元）　　【考題（1＋17%）17%＝（萬元）　?。?）自用新產(chǎn)品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）　?。?）銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額＝247?！　　菊_答案】　　（1）銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額＝8017%＋247?！　。?）計算銷售甲產(chǎn)品的銷項稅額；　　（2）計算銷售乙產(chǎn)品的銷項稅額；　　（3）計算自用新產(chǎn)品的銷項稅額；　?。?）計算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額；　?。?）計算外購貨物應(yīng)抵扣的應(yīng)納稅額；　?。?）計算外購免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項