【正文】 代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托方自理，代理手續(xù)費收入應(yīng)繳營業(yè)稅　　借：其它業(yè)務(wù)支出　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅（六）結(jié)算代理貨款代理出口業(yè)務(wù)在收妥貨物結(jié)匯入帳、結(jié)算國內(nèi)外各項費用及應(yīng)收手續(xù)費后，應(yīng)即按代銷合同的規(guī)定向委托方結(jié)算代理貨款借：應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位貸：銀行存款同時結(jié)轉(zhuǎn)　　借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（成本）－商品名稱　　　　貸：應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（代付國外費用）應(yīng)付帳款－國內(nèi)委托單位（匯兌損益）借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（成本）－商品名稱　　　　貸：發(fā)出商品－商品名稱（二）代理出口商品銷售收入的核算受托方在代理商品裝運出口后，將全套出口單證按合同規(guī)定結(jié)算方式向銀行辦理交單手續(xù)時，財會部門應(yīng)憑儲運部門通知　　借：應(yīng)收外匯帳款－客戶　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（收入）－商品名稱根據(jù)儲運部門的出庫單據(jù)金額。二、代理出口業(yè)務(wù)會計核算（一）代理出口商品收發(fā)的核算根據(jù)儲運部門的入庫單據(jù)金額。對已辦理申報退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機關(guān)申報辦理《出口商品退運已補稅證明》，根據(jù)其主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的應(yīng)補交稅款，作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（不予退稅）（按征退稅率之差計算）銀行存款對出口企業(yè)尚未申報退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補交稅款，也不作上述會計分錄。出口企業(yè)申報出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購進金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計算出口貨物不得退稅的稅額，同時作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）實際收到退稅款時，作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅對不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷售成本，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費稅（四）出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費稅專用繳款書等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊，填列《出口貨物退（免）稅申報表》后，按期向其主管的稅務(wù)機關(guān)申報退稅。作如下會計分錄：補交應(yīng)退的稅款時，會計分錄同上。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務(wù)處理。補交時，作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（增值稅）主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（消費稅）貸：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口（按征退稅率之差計算）銀行存款支付國內(nèi)費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應(yīng)憑各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營費用、管理費用科目處理，作如下會計分錄：借：經(jīng)營費用管理費用貸：銀行存款（4）預(yù)估國外費用預(yù)估時，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（或貸方用紅字記帳）貸：其他應(yīng)付款－預(yù)估國外運保費預(yù)估后，實際支付運保費時，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會計分錄。它是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。采用匯付傭金的，在收妥貨款后對外支付，并作會計分錄，借：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金貸：銀行存款財會部門收到業(yè)務(wù)部門送交的有關(guān)單據(jù)時，分別支付方法，作會計分錄，借：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營出口收入”B．暗傭。付傭方式一般有三種：A．明傭。支付國外費用外貿(mào)企業(yè)出口商品支付的國外運費、保險費、傭金。銀行在收妥外匯后，即按當日現(xiàn)匯買入價折人民幣，開具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶，出口企業(yè)據(jù)以作會計分錄。借：主營業(yè)務(wù)成本－自營出口－商品貸：庫存商品借：應(yīng)收外匯賬款－客戶名稱貸：主營業(yè)務(wù)收入－自營出口商品驗收入庫時：借：庫存商品貸：商品采購（二）國內(nèi)貨物采購業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理根據(jù)有關(guān)規(guī)定，國內(nèi)購進用于銷售或出口的貨物的進貨原價為采購成本，購進貨物所發(fā)生的進貨費用，包括貨物到達交貨地車站碼頭以前支付的各項費用和手續(xù)費，計入經(jīng)營費用。“其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅”：核算向稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅手續(xù)，但尚末收到的應(yīng)收出口退稅款結(jié)算情況?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本－自營出口”：核算企業(yè)自營出口銷售成本。內(nèi)、外銷貨物分別設(shè)置“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細帳。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21 號）規(guī)定：企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。外貿(mào)企業(yè)代理出口報關(guān)單有關(guān)事項根據(jù)《中華人民共和國進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》對“發(fā)貨單位”一欄填寫的說明：發(fā)貨單位是指出口貨物在境內(nèi)的生產(chǎn)或銷售單位，包括（1）自行出口貨物的單位；（2）委托有外貿(mào)進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口貨物的單位。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機關(guān)，對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)。如因資料不齊等特殊原因，代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的，代理出口企業(yè)應(yīng)在60天內(nèi)提出書面合理理由，經(jīng)地市及以上退稅機關(guān)核準后，可延期30天申請開具代理出口證明。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物和外貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物可給予退(免)稅，其他企業(yè)委托出口的貨物不予退(免)稅。 （三）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，一律在委托方退(免)稅。（二）代理出口企業(yè)范圍主管征稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進項稅額。主管退稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。已辦理過退稅或抵扣的進項發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)不得向稅務(wù)機關(guān)申請開具《證明》。凡未在規(guī)定的認證期限內(nèi)辦理認證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票，不予抵扣或退稅。出口企業(yè)最遲于次月納稅申報期后5日內(nèi)將《浙江省出口貨物征稅申報單》反饋主管退稅部門。對已辦理出口退稅的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在申報納稅當月向稅務(wù)機關(guān)補繳已退稅款。（1+征收率）征收率對上述應(yīng)計提銷項稅額的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：　　銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價247。外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票的出口貨物④出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；⑤生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。 ①國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 外貿(mào)企業(yè)一些特殊的出口業(yè)務(wù)第六講在來料加工中，由于成品交給外商自己銷售，國內(nèi)方無須承擔風險，但是得到的也僅是一部分勞動力的報酬，故來料加工的創(chuàng)匯率一般低于進料加工。(2)不同點：第一，在進料加工中，原料進口和成品出口是兩筆不同的交易，均發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，而且原料供應(yīng)者和成品購買者之間沒有必然的聯(lián)系。③貨物報關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)及時向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理免稅核銷手續(xù)。①外貿(mào)企業(yè)委托加工時，憑海關(guān)核簽的來料加工進口貨物報關(guān)單原件、來料加工登記手冊向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》。出口企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式進口原輔材料、零部件等后，憑海關(guān)核簽的“來料加工”進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理免征其加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅。出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復(fù)出口貨物，實行“不征不退”的辦法，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，出口環(huán)節(jié)不退稅。出口核銷管理 （1）進料加工合同執(zhí)行完成后，出口企業(yè)應(yīng)按期向主管退稅機關(guān)辦理核銷手續(xù)；（2）出口企業(yè)將進口料件委托小規(guī)模納稅人加工的，其進項稅額一律不得抵扣或退稅；（3）出口企業(yè)已按規(guī)定向主管退稅機關(guān)登記辦理的進料加工進口料件發(fā)生轉(zhuǎn)內(nèi)銷或逾期未核銷的，由海關(guān)按規(guī)定補征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅。進口料件加工復(fù)出口后，出口企業(yè)應(yīng)按進口合同號和外經(jīng)貿(mào)主管部門批件號將復(fù)出口情況逐筆登入進料加工臺賬。貨物復(fù)出口后，外貿(mào)企業(yè)憑加工費增值稅專用發(fā)票及其它規(guī)定的憑證辦理退稅，其加工費的退稅率按復(fù)出口商品的退稅率執(zhí)行。對進口料件在進口環(huán)節(jié)實征的增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計算調(diào)整減少進口料件的應(yīng)扣退稅額。時限要求外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在于進口料件作價調(diào)撥給加工企業(yè)并開具增值稅專有發(fā)票的當月，向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申請辦理《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》 外貿(mào)企業(yè)采用作價加工方式從事進料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理“進料加工免稅證明”的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。③ 開具銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定征稅稅率計算注明銷項稅額），②主管退稅機關(guān)逐筆登記并復(fù)印件留存?zhèn)洳?，海關(guān)憑蓋有主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)印章的外經(jīng)貿(mào)主管部門批件，方能辦理進口料件的《進料加工登記手冊》。其退稅辦法與一般貿(mào)易退稅方式基本上一致，但由于進口料件存有不同程度的減免稅，在計算退稅時就應(yīng)將進口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減，以免造成多退稅的現(xiàn)象。外