【正文】 （七）代理出口手續(xù)費(fèi)核算根據(jù)代銷合同規(guī)定的比例收取代理手續(xù)費(fèi)　　借：銀行存款（應(yīng)收外匯帳款）　　　　貸：其它業(yè)務(wù)收入（四）代付國(guó)外費(fèi)用對(duì)代理出口發(fā)生的國(guó)外費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金），支付時(shí)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)及銀行購(gòu)匯水單：借：其他業(yè)務(wù)收入－代理出口（收入）－商品名稱　　　貸：銀行存款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫(kù)金額　　　借：受托代銷商品－客戶－商品名稱　　　貸：代銷商品款－國(guó)內(nèi)委托單位對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－自營(yíng)出口貸：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅－增值稅－消費(fèi)稅出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：A借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－自營(yíng)出口（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）B借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收出口退稅（增值稅）（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）C借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。出口銷售退回商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：（1）對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口貸：應(yīng)收外匯賬款－客戶名稱或 貸：應(yīng)付外匯帳款（貨款已收回）同時(shí)沖銷原銷售進(jìn)價(jià)，即作：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－自營(yíng)出口（以紅字登記在賬戶借方）已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用－累計(jì)傭金貸：銀行存款采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借：銀行存款匯兌損益應(yīng)付外匯帳款－應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款－客戶名稱它又稱發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。（1）當(dāng)出口銷售采用CIF價(jià)結(jié)算時(shí)，支付的國(guó)外費(fèi)用沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款（2）當(dāng)出口銷售采用FOB價(jià)結(jié)算時(shí)，支付的國(guó)外費(fèi)用記入往來(lái)帳借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款（3）國(guó)外傭金的具體處理國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。（3）出口收匯時(shí)銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。（三）銷售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理商品托運(yùn)出口（1）出口交單時(shí)出口商品已經(jīng)裝船裝車并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門據(jù)以作銷售處理。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－自營(yíng)出口”：核算企業(yè)自營(yíng)出口銷售收入，均以FOB價(jià)格為基礎(chǔ)。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。 （僅供參考）第七講委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該批貨物按內(nèi)銷征稅。（四）受托方辦理《代理出口貨物證明》出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)不能進(jìn)行代理出口。(即受托方)不墊付資金，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。超過(guò)申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。外貿(mào)企業(yè)如將已辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《證明》，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后要按照增值稅現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的要移交公安部門進(jìn)一步查處。（二）外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明有關(guān)問(wèn)題外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。出口企業(yè)如有應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額的出口貨物，應(yīng)及時(shí)填寫《浙江省出口貨物征稅申報(bào)單》，經(jīng)主管進(jìn)出口稅收管理部門確認(rèn)無(wú)誤后，報(bào)送主管征收部門繳納稅款。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的，不退還消費(fèi)稅?！墩憬〕隹谪浳锿耍猓┒惞芾砉ぷ饕?guī)程》（浙國(guó)稅發(fā)〔2009〕34號(hào)）第二十條規(guī)定人工審核中作不予退稅處理的五種情形①正式申報(bào)時(shí)附送的延期申報(bào)申請(qǐng)理由與事實(shí)不符；②增值稅專用發(fā)票逾期未認(rèn)證的；③涂改退稅憑證的；④出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物的；⑤其他按規(guī)定不予退稅的情況。一、出口視同內(nèi)銷征稅（一）相關(guān)政策《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]102號(hào)）第一條規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷貨物的五種情形在來(lái)料加工中，原料運(yùn)進(jìn)和成品運(yùn)出均未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，它們均屬于一筆交易，有關(guān)事項(xiàng)在同一合同中加以規(guī)定，原料供應(yīng)者又是成品接受者。逾期未核銷的，或因故未出口的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。根據(jù)浙國(guó)稅進(jìn)[1997]66號(hào)文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件交由加工企業(yè)加工的，應(yīng)采取委托加工的方式。二、來(lái)料加工復(fù)出口來(lái)料加工、是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。2．外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取委托加工方式外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件無(wú)償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行委托加工，產(chǎn)品收回外貿(mào)企業(yè)付給加工企業(yè)加工費(fèi)，并取得加工企業(yè)開具的加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票。外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件作價(jià)加工方式外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時(shí)，①一、進(jìn)料加工復(fù)出口進(jìn)料加工是指企業(yè)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料，加工成品后復(fù)出口的貿(mào)易方式。因此，實(shí)際業(yè)務(wù)中，裝貨單又稱為“關(guān)單”。合同；外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等；出口貨物明細(xì)單；企業(yè)的內(nèi)部單據(jù),要求一個(gè)企業(yè)盡量統(tǒng)一。（四）退稅機(jī)關(guān)管理措施若出口退稅部門在審核外貿(mào)企業(yè)申報(bào)的紙質(zhì)出口退稅單證時(shí)：（1）發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是在報(bào)關(guān)后當(dāng)月內(nèi)取得的，應(yīng)從嚴(yán)審單，并要求企業(yè)說(shuō)明原因，核實(shí)無(wú)誤后按正常程序辦理退稅；（2）若發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是在報(bào)關(guān)一個(gè)月以后取得的，外貿(mào)企業(yè)必須就此業(yè)務(wù)的真實(shí)性進(jìn)行舉證，如提供銷貨方蓋章該票業(yè)務(wù)的出口庫(kù)單或?qū)Ψ蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)證明及外貿(mào)公司自身的入庫(kù)單等相關(guān)證明資料，并建議稅源管理部門對(duì)滯后開具（取得）增值稅專用發(fā)票予以處罰，對(duì)于舉證材料審核無(wú)誤的辦理退稅。（三）關(guān)于報(bào)關(guān)單、進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票的出口商品名稱、計(jì)量單位等出口貨物供貨企業(yè)在開具發(fā)票時(shí)，必須按照實(shí)際出口貨物名稱開具發(fā)票，不能隨意改變貨物名稱。外貿(mào)公司不得向收款方收取單聯(lián)填開或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致、填寫項(xiàng)目不齊全、涂改、轉(zhuǎn)借轉(zhuǎn)讓代開、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)虛開、票物不符、擴(kuò)大增值稅發(fā)票開具范圍以及票、物、票面金額與實(shí)際收取金額不相符等未按規(guī)定開具的發(fā)票。（二）杜絕業(yè)務(wù)員掛靠凡出口業(yè)務(wù)由業(yè)務(wù)員自行完成，并由業(yè)務(wù)員自行承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、結(jié)匯或退稅風(fēng)險(xiǎn)，出口貿(mào)易的收益由業(yè)務(wù)員享有，外貿(mào)公司僅收取管理費(fèi)等形式各種費(fèi)用的，不得申報(bào)辦理退稅。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，應(yīng)從供貨企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票和出口貨物專用繳款書（消費(fèi)稅專用稅票）；外貿(mào)企業(yè)取得出口貨物增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，外貿(mào)企業(yè)最好自開票之日起30日內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)；貨物報(bào)關(guān)出口后，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)清相關(guān)報(bào)關(guān)、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，取得出口貨物報(bào)關(guān)單；出口企業(yè)取得出口貨物報(bào)關(guān)單后，應(yīng)及時(shí)通過(guò)海關(guān)“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”，對(duì)出口貨物報(bào)關(guān)單予以確認(rèn)；貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)注意及時(shí)收匯，并及時(shí)辦理外匯核銷手續(xù)；退稅單證收集齊全后，出口企業(yè)應(yīng)及時(shí)申報(bào)辦理退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)帳號(hào)的開通外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅認(rèn)定手續(xù)后，網(wǎng)上申報(bào)帳號(hào)即時(shí)開通。第四講概述：出口美元值為0且出口進(jìn)貨成本中，從價(jià)定率征稅不為0或從量定額征稅不為0，或者出口進(jìn)貨成本/出口美元值大于換匯成本的合理上限。 但是合理上下限的提出只是針對(duì)一般情況，有一定的局限性，有很多時(shí)候，換匯成本出現(xiàn)疑點(diǎn)是正常的，具體問(wèn)題需要稅務(wù)機(jī)關(guān)具體落實(shí)。換匯成本的合理上下限是根據(jù)高于或低于匯率來(lái)設(shè)置的（根據(jù)現(xiàn)行美元匯率，目前合理上限設(shè)為8，合理下限設(shè)為5）。出口貨物FOB（美元）在目前征退稅率不一致的情況下，出口進(jìn)貨成本應(yīng)當(dāng)包括由于征退稅率差轉(zhuǎn)入成本的增值稅稅額。五、出口退（免）稅申報(bào)所需的資料及裝訂要求為規(guī)范出口退（免）稅申報(bào)資料的檔案管理，企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報(bào)除報(bào)送符合規(guī)定要求的電子數(shù)據(jù)外，還須按檔案管理的要求及下述規(guī)定報(bào)送紙質(zhì)資料：（一）不裝訂的資料外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表二份，外貿(mào)企業(yè)出口退稅明細(xì)申報(bào)表一份、外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表一份。辦理缺電子信息備案的資料應(yīng)同時(shí)符合以下條件：（1）在總局規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)；（2）報(bào)關(guān)出口時(shí)間已超過(guò)二個(gè)月；（3）紙質(zhì)單證齊全（包括B類企業(yè)缺核銷單）；（4）缺少退稅審核通過(guò)必需的電子信息。委托中介機(jī)構(gòu)代理出口退稅申報(bào)的，預(yù)審工作由中介機(jī)構(gòu)完成，在《紙質(zhì)單證齊全（缺電子信息）備案明細(xì)表》右上方加蓋“信息已查”的中介機(jī)構(gòu)查驗(yàn)章，代替預(yù)審“反饋信息結(jié)果”。）C、辦理《遠(yuǎn)期收匯備案證明》時(shí)，須按合同號(hào)分開辦理。（4）遠(yuǎn)期收匯情況的處理：出口企業(yè)憑所在地外匯局出具的《遠(yuǎn)期收匯備案證明》在規(guī)定的退稅申報(bào)期限內(nèi)到退稅機(jī)關(guān)辦理遠(yuǎn)期收匯申報(bào)?！昂虽N單收齊”的網(wǎng)上申報(bào)和紙質(zhì)核銷單申報(bào)必須在報(bào)關(guān)出口之日起210天內(nèi)完成（遠(yuǎn)期收匯除外）。二類企業(yè)的申報(bào)處理（1）C類企業(yè)出口退稅全部采用“單證齊全”申報(bào)方式，即核銷單與當(dāng)期其他退稅申報(bào)資料一并裝訂成冊(cè)申報(bào)。二類企業(yè)的區(qū)別(1) 審核出口收匯核銷單信息：視同C類管理企業(yè)在出口退稅審核時(shí)，必須事先對(duì)出口收匯核銷單信息進(jìn)行審核，如無(wú)信息則從本次申報(bào)中撤出。