【正文】 ? 借：財務(wù)費用 500 ? 貸：銀行存款 500 （ 1）計算公式 （四）企業(yè)凈利潤形成的核算 ● 企業(yè)的利潤總額減掉所得稅的差額。 ? 財務(wù)費用（損益支出類） ? 用途：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 ? 例： ? 某月 28日，以銀行存款 1500元支付罰款。 ? 2）賬戶內(nèi)容： ? 借方 營業(yè)外支出 貸方 ? 本期發(fā)生的營業(yè)外 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” ? 支出 賬戶的數(shù)額 ? 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 .賬戶設(shè)置 【 例 】 企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 2）賬戶內(nèi)容： 借方 營業(yè)外收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 本期取得的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ? 營業(yè)外支出（損益支出類） ? 用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。 營業(yè)外收入 1）用途：用來核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 （三）營業(yè)外收支的核算 ◆ 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。 對期間費用的理解圖示 （二）投資收益的核算 ◆ 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。進行凈利潤的計算之前，必須先對這些內(nèi)容進行研究。 二、利潤的構(gòu)成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下圖。 結(jié)轉(zhuǎn)該批已售材料的成本 ， 每公斤 8元 。 分別按銷售收入的 8%、 6%結(jié)轉(zhuǎn)本月甲 、 乙產(chǎn)品應(yīng)付擔(dān)的銷售稅金 （ 消費稅 ） 。 當(dāng)即開出現(xiàn)金支票 。 結(jié)轉(zhuǎn)該批乙產(chǎn)品的成本 ， 每件 180元 。 結(jié)轉(zhuǎn)該批甲產(chǎn)品的成本 ， 每件 120元 。 8） 其乙材料每噸實際成本 500元 ，結(jié)轉(zhuǎn)該批乙材料的成本 。 5） 結(jié)算本月份銷售機構(gòu)職工工資 1000元 ， 并按工資總額的 14%計提職工福利費 。 3）按出售的兩種產(chǎn)品的實際銷售成本轉(zhuǎn)賬。 借：其他業(yè)務(wù)成本 3000 貸：原材料 3000 練習(xí)： 1） 向甲工廠出售 A產(chǎn)品 500件 ， 每件售價 60元 ， 增值稅率 17%， 貨款已收到 ， 存入銀行 。 包括：銷售成本 、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本 、 費用以及相關(guān)稅金及附加等 。 全部款項已收到 ， 存入銀行 。 如：材料物資銷售 、技術(shù)轉(zhuǎn)讓 、 固定資產(chǎn)出租 、 包裝物出租以及運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)收入 。 ?營業(yè)稅： 營業(yè)稅是對提供勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種 。 消費稅實行價內(nèi)征收 。 借：營業(yè)稅金及附加 3500 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交消費稅 3500 練： 1） 計算本期應(yīng)當(dāng)交納的營業(yè)稅 500元 。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 營業(yè)稅金及附加 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算應(yīng)由已售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅金及附加等 ， 包括除增值稅以外的消費稅 、 營業(yè)稅 、 城市維護建設(shè)稅和教育費附加 。 ? 2） 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費 300元 。 ） 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 銷售費用 貸方 當(dāng)期發(fā)生的各種銷 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 售費用 賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 3） 明細(xì)賬戶設(shè)置：按費用項目設(shè)置 ? 例： 1） 以銀行存款支付 A產(chǎn)品包裝費用 148元 。 借：主營業(yè)務(wù)成本 —B產(chǎn)品 600 貸 庫存商品 —B產(chǎn)品 600 銷售費用 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所發(fā)生的各種銷售費用 。 例： 1） 結(jié)轉(zhuǎn)已銷 A產(chǎn)品 100臺的實際生產(chǎn)成本 7000元 。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本 =單位商品的生產(chǎn)成本 本期銷售商品的數(shù)量 ※ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。 主營業(yè)務(wù)成本的核算 ● 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（生產(chǎn)成本，即庫存商品本）?！? 主營業(yè)務(wù)成本 （ 損益支出類 ） 1） 用途：用于核算已銷售產(chǎn)品 （ 包括產(chǎn)成品 、 自制半成品和工業(yè)勞務(wù)等 ） 的生產(chǎn)成本 。 借：應(yīng)收賬款 — 星星公司 1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 170 練： 1） 某日 ， 按合同向紅星工廠銷售甲產(chǎn)品 4臺 ，單位售價 200 元 ， 銷項稅率為 17%， 紅星公司開出商業(yè)承兌匯票一張 ， 三個月后付款 。 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1700 應(yīng)收賬款 （ 資產(chǎn)類 ） 1） 用途： 反映企業(yè)因出售產(chǎn)品與購貨單位發(fā)生的債權(quán) 。 * 納稅人從銷項稅額中抵扣進項稅額后向稅務(wù)部門交納增值稅 。 借：應(yīng)收票據(jù) 936 貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 136 ? 應(yīng)交稅費 （ 負(fù)債類 ） ? 1） 用途：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金 ，包括增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅 、 所得稅等 。 借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） 1700 例： 1） 本企業(yè)向星星公司銷售 B產(chǎn)品 20件 ， 單位售價 50元 ， 銷項稅額為 170元 ， 全部款項尚未收到 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 已銷產(chǎn)品的銷售 賬戶的數(shù)額 收入 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 3） 明細(xì)賬戶設(shè)置：按已銷產(chǎn)品類別設(shè)置 。 ? 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)：銷售產(chǎn)品 ， 辦理結(jié)算 ， 收回貨款 ， 按配比原則 ， 確定銷售成本 、 銷售費用 、 銷售稅金及附加 。 11）畫出生產(chǎn)成本、制造費用、產(chǎn)成品的丁字賬戶結(jié)構(gòu)圖，登記本期發(fā)生額并結(jié)出期末余額。 制造費用按工時比例分配： A產(chǎn)品耗用 500工時 ， B產(chǎn)品耗用 345工時 。 8） 某日 ， 實際發(fā)生修理費 400元 ， 開出轉(zhuǎn)賬支票支付 。 6） 開出現(xiàn)金支票一張價值 1000元用于支付行政管理部門水電費 。 4） 提現(xiàn) 8000元 ， 備發(fā)工資 。 2） 結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資 8000 ， 其中： A產(chǎn)品工人工資 3000元 ， 制造 B產(chǎn)品工人工資 2022元 ， 車間管理人員工資 1000元 ， 廠部管理人員工資 2022元 。 ③ 計算完工產(chǎn)品成本需考慮四種具體情況 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) ① 基本含義： 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 4）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算 ① 成本項目的構(gòu)成： ● 直接材料 ● 直接工資 ● 其他直接支出 ● 制造費用 ② 基本計算方法： 一般情況下，將反映在 “ 生產(chǎn)成本 ”明細(xì)賬上的完工產(chǎn)品的以上四項耗費相加即可。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 庫存商品 貸方 完工 、 驗收入庫可供 已經(jīng)出售的各種產(chǎn)品的實 銷售的產(chǎn)品 際生產(chǎn)成本的實際生產(chǎn)成本 余額：庫存產(chǎn)品的實 際生產(chǎn)成本 3） 明細(xì)賬戶設(shè)置：按庫存商品的品種 、 規(guī)格或類別設(shè)置 例： 1） 本月 A產(chǎn)品 100臺全部制造完工 ，并已驗收入庫 ， 按其實際生產(chǎn)成本43230轉(zhuǎn)賬 。 借：制造費用 8000 管理費用 4600 貸：累計折舊 12600 練： 1） 按照規(guī)定計提當(dāng)月的固定資產(chǎn)折舊額 3000元 ，其中：車間使用的固定資產(chǎn)計提 2022元 ， 行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計提 1000元 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 累計折舊 貸方 已提固定資產(chǎn)折舊的 固定資產(chǎn)的折舊的 減少數(shù) （ 轉(zhuǎn)銷數(shù) ） 增加數(shù) （ 提取數(shù) ） 余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)已 提折舊的累計數(shù) ★ 固定資產(chǎn)凈值 = 固定資產(chǎn)原值 — 累計折舊 =“ 固定資產(chǎn) ” 賬戶借方余額 — “累計折舊 ” 賬 戶貸方余額 ※ 關(guān)于“累計折舊”賬戶的重要說明 ?企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過程中磨損的價值 ， 是通過計提折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費用中去的 ， 因此 ， 計提折舊就表明生產(chǎn)費用或期間費用的增加 。 借：固定資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 3000 練： 1） 某廠購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備 ， 預(yù)計可使用 5年 ， 價值 10萬元 ， 以銀行存款支付 。 固定資產(chǎn)指使用期限較長 （ 超過一年或長于一年的一個經(jīng)營周期 ） ， 單位價值較高 ， 并在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn) 。 包括： 管理及后勤 人員的工資和提取的福利費 、 固定資產(chǎn)折舊費和修理費 、 業(yè)務(wù)活動費 、物料消耗 、 職工教育及工會經(jīng)費 、 勞動保險及財產(chǎn)保險費用等 。 2） 賬戶內(nèi)容： 借方 應(yīng)付職工薪酬 福利費 貸方 實際支出 、 使用的福利費 企業(yè)計提的福利費 余額：已提取但尚未 使用的福利費 3） 核算： ★ 提取福利費時 ， 借記 “ 生產(chǎn)成本 ” 、 “ 制造費用 ” 、 “ 管理費用 ” ， 貸記 “ 應(yīng)付福利費 ” ； ★ 支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費 、 職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù) 、 福利人員的工資等 ， 借記“ 應(yīng)付職工薪酬 福利費 ” ， 貸記 “ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 工資 ” 等 例： 1)按練習(xí) 1中工資總額的 14%提取職工福利費 o 按 A產(chǎn)品工人工資計提數(shù)： 14000 ╳ 14% = 1960 o 按 B產(chǎn)品工人工資計提數(shù)： 6000 ╳ 14% = 840 o 按車間管理人員工資計提數(shù)： 1600╳ 14% = 224 o 按廠部管理人員工資計提數(shù)： 2400╳ 14% = 336 借：生產(chǎn)成本 —A產(chǎn)品 1960 —B產(chǎn)品 840 制造費用