【正文】 后經(jīng)查明定額內(nèi)的合理損耗 100公斤，另 900公斤屬于非常損失，保險公司決定賠償 2 500元，其他記入營業(yè)外支出。有關賬務處理如下： 根據(jù)盤點結果，在報經(jīng)批準前： 借：原材料 —— 甲材料 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 經(jīng)有關部門批準，沖減管理費用時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 貸：管理費用 500 2．原材料盤虧和毀損的核算 （ 1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準后轉作管理費用； （ 2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的原材料短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用； （ 3）屬于自然災害或意外事故造成的原材料毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。 其次，在報經(jīng)有關部門批準后，根據(jù)原材料盤盈或盤虧、毀損的不同原因和處理結果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別結轉到不同的賬戶，以落實經(jīng)濟責任。應作如下會計處理： 借：存貨跌價準備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準 20 000 五、原材料的清查 （一）原材料清查核算的內(nèi)容 1．原材料清查的方法 原材料清查通常采用實地盤點的方法。 （二）存貨跌價準備的賬務處理 【 例 434】 2022年 12月 31日，甲公司 W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為 70 000元，由此應計提的存貨跌價準備為 30 000元。期末，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；期末，當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。本月該材料的成本差異率為 2％。假設該批材料的實際成本為 50 000元，增值稅為 8 500元。 【 例 432】 長江公司購人丁材料一批，材料已收到，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款未付。編制會計分錄如下： 借：材料采購 100 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 117 000 結轉入庫材料的計劃成本和成本差異 借：原材料 —— 丙材料 105 000 貸：材料采購 100 000 材料成本差異 5 000 （ 2）材料已到，貨款尚未付。 2．購入原材料的核算 （ 1）貨款已付，同時材料也驗收入庫。 ? 如：運輸費，中轉倉儲費，搬運費，途中的保險費，途中的合理損耗（有一定比例），入庫前挑選整理費。 ? ? 材料采購業(yè)務按實際成本法核算時應設置以下幾個賬戶 : ? “材料采購 ” 賬戶 ? “ 原材料 ” 賬戶 ? 在采購環(huán)節(jié)，最重要的賬戶是 “ 材料采購 ”賬戶。 2．發(fā)出原材料的核算 【 例 430】 某企業(yè)某月份甲材料的 “ 發(fā)料憑證匯總表 ”列明：生產(chǎn)車間領用甲材料 50 000元用于 M產(chǎn)品的生產(chǎn)，生產(chǎn)車間一般耗用領用甲材料 1 000元，管理部門領用甲材料 1 500元。編制會計分錄如下： 借：原材料 —— 乙材料 20 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3 060 貸：銀行存款 23 060 18 000 18 000 （ 4）貨款已經(jīng)預付，材料尚未驗收入庫。 【 例 429】 渝豐公司從外地購入乙材料一批，材料已驗收入庫，貨款尚未支付，該批材料暫估價為 18 000元。 【 例 428】 接上例，渝豐公司從外地購入甲材料，若結算憑證已收到，并支付了全部貨款，但材料尚未收到。 【 例 427】 渝豐公司（為一般納稅人）從本地購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結算憑證已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬支付。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。會計處理如下： ? ① 將固定資產(chǎn)賬面價值轉入清理： ? 借：固定資產(chǎn)清理 25 000 ? 累計折舊 5 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 30 000 ? ② 支付清理費用： ? 借：固定資產(chǎn)清理 1 000 ? 貸：銀行存款 1 000 ? ③ 取得清理收入： ? 借：銀行存款 28 000 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 28 000 ? ④ 結轉清理凈損益，其會計分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 ? 貸：營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)凈收益 2 000 六、 固定資產(chǎn)減值準備的核算 ?固定資產(chǎn)減值準備，是指企業(yè)由于市價下跌，或技術陳舊損壞，長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)的價值減值。 ?借：營業(yè)外支出 —— 處置非流動資產(chǎn)損失 ? 營業(yè)外支出 —— 非常損失 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 注意：如為貸方余額， 借記“固定資產(chǎn)清理”科目， 貸記 “營業(yè)外收入 —— 處置非流動資產(chǎn)利得” 科目。 ? 借：銀行存款 ? 原材料 ? 貸：固定資產(chǎn)清理 ?（ 4）保險賠償?shù)鹊奶幚怼? ?借：固定資產(chǎn)清理 ? 累計折舊 ? 固定資產(chǎn)減值準備 ? 貸：固定資產(chǎn) ?（ 2）發(fā)生的清理稅費。該企業(yè)賬務處理如下： ?借： 管理費用 84000 ? 貸：原材料 50000 ? 銀行存款 34000 五、固定資產(chǎn)處置的核算 ?企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進行核算。 不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。 2=2560（元） （三）折舊的賬務處理 借：制造費用（生產(chǎn)車間） 管理費用（行政管理部門） 銷售費用（銷售部門） 其他業(yè)務支出（經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊 四、固定資