【正文】 100 000 材料成本差異 5 000 （ 2）材料已到，貨款尚未付。材料已到但貨款未付時，可暫不作賬務處理，待支付貨款時，按上述第（ 1）種情況處理；若月末貨款仍未支付時，用應估價入賬。 【 例 432】 長江公司購人丁材料一批，材料已收到，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款未付。若該批材料的發(fā)票賬單在月終仍未到，該批材料的計劃成本為 51 000元，則在月終時應作如下暫估入庫的會計分錄： 借：原材料 —— 丁材料 51 000 貸：應付賬款 51 000 下月初用 紅字 將上述分錄原賬沖回 借：原材料 —— 丁材料 貸：應付賬款 51 000 51 000 收到結算憑證并支付款項時，按正常程序記賬。假設該批材料的實際成本為 50 000元，增值稅為 8 500元。 借：材料采購 50 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 8 500 貸：銀行存款 58 500 結轉入庫材料的計劃成本和成本差異 借：原材料 —— 丁材料 51 000 貸：材料采購 50 000 材料成本差異 1 000 3．發(fā)出原材料的核算 【 例 433】 江南廠采用計劃成本進行材料的核算，2022年 5月份甲原材料 “ 發(fā)料憑證匯總表 ” 列明，生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)領用 40 000元，車間管理部門領用 4 000元，廠部管理部門領用 6 000元。本月該材料的成本差異率為 2％。編制會計分錄如下： （ 1）發(fā)出材料時 借：生產(chǎn)成本 40 000 制造費用 4 000 管理費用 6 000 貸：原材料 50 000 120 （ 2）月末，結轉材料成本差異 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 80 1 000 800 四、存貨期末的計價 （一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 成本與可變現(xiàn)凈值孰低是指對期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。期末，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；期末，當可變現(xiàn)凈值低于成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價。成本與可變現(xiàn)凈值中的 “ 成本 ” ，是指存貨的歷史成本； “ 可變現(xiàn)凈值 ” 不是指存貨的售價，而是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關稅費后的金額。 （二）存貨跌價準備的賬務處理 【 例 434】 2022年 12月 31日，甲公司 W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為 70 000元，由此應計提的存貨跌價準備為 30 000元。應作如下會計處理： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準備 30 000 貸：存貨跌價準備 30 000 假如 2022年 6月 30日， W材料的賬面金額為 100 000元，由于市場價格有所上升，使得 W材料的預計可變現(xiàn)凈值為 90 000元，應轉回的存貨跌價準備為 20 000元。應作如下會計處理： 借：存貨跌價準備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的存貨跌價準 20 000 五、原材料的清查 （一）原材料清查核算的內容 1．原材料清查的方法 原材料清查通常采用實地盤點的方法。 2．原材料清查結果的處理程序 原材料清查結果的會計處理程序分為兩個步驟： 首先，在報經(jīng)有關部門處理前，根據(jù) “ 原材料盤點報告表 ” ，將盤盈或盤虧、毀損的原材料，先作為待處理財產(chǎn)溢余或損失處理，同時按盤盈或盤虧、毀損原材料的實際成本調整原材料的賬面價值，使原材料賬實相符。 其次，在報經(jīng)有關部門批準后，根據(jù)原材料盤盈或盤虧、毀損的不同原因和處理結果，將待處理的財產(chǎn)損溢分別結轉到不同的賬戶，以落實經(jīng)濟責任。 （二）原材料清查的核算 ? 設置 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶 1．原材料盤盈的核算 ? 【 例 435】 紅星公司 5月末對庫存原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤盈 100公斤，經(jīng)查屬于平時計量方面的差錯所形成，該材料計劃成本每公斤 5元。有關賬務處理如下： 根據(jù)盤點結果，在報經(jīng)批準前： 借：原材料 —— 甲材料 500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 經(jīng)有關部門批準，沖減管理費用時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 500 貸：管理費用 500 2．原材料盤虧和毀損的核算 （ 1）屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗，經(jīng)批準后轉作管理費用； （ 2）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的原材料短缺或毀損，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人的賠償，然后將凈損失記入管理費用； （ 3）屬于自然災害或意外事故造成的原材料毀損，應先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，然后將凈損失記入營業(yè)外支出。 【 例 436】 紅星公司 5月末對庫存原材料進行盤點，發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 1000公斤，每公斤實際成本 4元，原因待查。后經(jīng)查明定額內的合理損耗 100公斤，另 900公斤屬于非常損失，保險公司決定賠償 2 500元，其他記入營業(yè)外支出。有關賬務處理如下： 批準前， 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 4 000 貸：原材料 4 000 批準后， 借：管理費用 400 其他應收款 —— 保險公司 2 500 營業(yè)外支出 1 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 4 000 返 回