【正文】 由此又可得出結(jié)論，偏離理想狀態(tài)是要付出代價(jià)的，零缺陷模式低估了質(zhì)量成本，因此，還有通過努力改進(jìn)質(zhì)量以形成節(jié)約的潛力。 現(xiàn)代觀 控制成本 缺陷百分比 控制失敗成本 總質(zhì)量成本 成本 0 圖 10－ 5 現(xiàn)代觀下的質(zhì)量成本曲線 ? 到了 80年代中期，全面質(zhì)量管理又將零缺陷模型進(jìn)一步推進(jìn)，又一次向傳統(tǒng)觀發(fā)出挑戰(zhàn)。同時(shí)，在接近于穩(wěn)定的零缺陷狀態(tài)時(shí)，質(zhì)量控制成本并不一定會(huì)無限的增加，而質(zhì)量故障成本則可以降至為零。與傳統(tǒng)觀相比，質(zhì)量成本的現(xiàn)代觀對(duì)質(zhì)量控制成本和質(zhì)量故障成本的認(rèn)識(shí)發(fā)生了變化。檢驗(yàn)成本大于質(zhì)量損失成本，檢驗(yàn)成本占主導(dǎo)地位，說明有許多鑒定檢驗(yàn)措施失去了經(jīng)濟(jì)意義，應(yīng)該重新審查各項(xiàng)鑒定檢驗(yàn)活動(dòng)的有效性，降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)中過多鑒定標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)減少檢驗(yàn)成本支出，從而使檢驗(yàn)成本降下來。 ? （ 3）質(zhì)量過剩區(qū)。損失成本接近 50％，預(yù)防成本大于 10％。在這種情況下，企業(yè)質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)預(yù)防性控制方面，積極探索提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效措施。內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本大于質(zhì)量總成本的 70%，預(yù)防成本小于質(zhì)量總成本的 10%。 因此 ，美國 朱蘭博士 將 質(zhì)量成本曲線分為三部分，將表示質(zhì)量成本曲線上的最佳值點(diǎn)附近的區(qū)域加以放大，并用質(zhì)量成本項(xiàng)目構(gòu)成的比例來說明各活動(dòng)區(qū)域的特點(diǎn)及在質(zhì)量管理方面應(yīng)采取的對(duì)策，如圖 10－ 4所示。 階段分析法 質(zhì)量水平 質(zhì)量成本曲線 質(zhì)量成本 改進(jìn)區(qū)域 : 失敗成本 70%預(yù)防成本 10% 最佳區(qū)域 : 質(zhì)量過剩區(qū)域 : 失敗成本 =50%預(yù)防成本 =10% 失敗成本 40%預(yù)防成本 50% ? 理論上，總質(zhì)量成本總存在一個(gè)最佳值，或稱為適宜的質(zhì)量成本水平。也就是說，只要損失成本的下降速度大于質(zhì)量保證成本提高的速度，公司就應(yīng)進(jìn)一步加大對(duì)不合格產(chǎn)品的預(yù)防及鑒定力度，直到這種努力所發(fā)生的邊際質(zhì)量保證成本大于相應(yīng)的損失成本的減少額為止。在該點(diǎn)上，任何額外預(yù)防或檢查成本的增加都會(huì)大于失敗成本的相應(yīng)減少，任何質(zhì)量保證成本的減少都會(huì)使質(zhì)量失敗成本出現(xiàn)更大幅度的增加，都不是最優(yōu)的質(zhì)量狀態(tài)。 ? 傳統(tǒng)質(zhì)量成本觀有一個(gè)基本假定，質(zhì)量保證成本與質(zhì)量失敗成本之間存在互為消長的關(guān)系。 因果分析方法 邊際分析法 質(zhì)量成本 質(zhì)量水平 預(yù)防與檢驗(yàn)成本 內(nèi)部與外部失敗成本 最佳質(zhì)量水平 質(zhì)量成本曲線 最低質(zhì)量成本 可控成本與結(jié)果成本相等 ? 傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)是尋找可接受的質(zhì)量水平（ Accepted Quality Level, AQL）。 四、質(zhì)量成本管理 ? 基于帕累托原理，強(qiáng)調(diào)重視造成絕大部分（ 80％）質(zhì)量成本的少數(shù)重要問題（ 20％）。 ? （一）質(zhì)量成本分析的主要內(nèi)容包括：目標(biāo)質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析、質(zhì)量成相關(guān)比率分析、質(zhì)量成本變化趨勢分析、最低質(zhì)量成本分析。 ? 例如，預(yù)防成本的增加也有可能使質(zhì)量故障減少，鑒定成本適當(dāng)減少；內(nèi)部故障成本也可能減少外部故障成本。 （五） 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理 銀行存款 原材料 應(yīng)付工資應(yīng)付薪酬 待攤費(fèi)用 累計(jì)折舊 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 產(chǎn)品質(zhì)量成本 （ 1） （ 2） （ 3） （ 4） （ 5） （ 8） （ 6） （ 1） 、 （ 2） 、 （ 3） 、 （ 4） 、 （ 5） 為要素費(fèi)用分配 ， （ 6） 為結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 ， （ 7） 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失 ， （ 8）為分配產(chǎn)品質(zhì)量成本 項(xiàng)目 產(chǎn)品 質(zhì)量計(jì)劃費(fèi) 新產(chǎn)品評(píng)審費(fèi) 工序質(zhì)量控制費(fèi) 質(zhì)量審核費(fèi) 質(zhì)量改進(jìn)費(fèi) 檢測設(shè)備鑒定費(fèi) 質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi) 合計(jì) 預(yù)防成本明細(xì)表 四、質(zhì)量成本管理 ? 一、質(zhì)量成本控制的涵義 ? 質(zhì)量成本控制是為了降低質(zhì)量成本和提高質(zhì)量成本效益而對(duì)與產(chǎn)品質(zhì)量相關(guān)的耗費(fèi)所進(jìn)行的規(guī)劃和調(diào)節(jié)。月末，將歸集的產(chǎn)品質(zhì)量費(fèi)用中應(yīng)由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的部分結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 生產(chǎn)成本 ” 總賬下的 “ 質(zhì)量成本 ” 項(xiàng)目，其余部分按其發(fā)生的原因分別結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 管理費(fèi)用 ” 和 “ 營業(yè)費(fèi)用 ” 等成本費(fèi)用賬戶。 ? “ 質(zhì)量成本 ” 賬戶及其明細(xì)賬戶主要用來核算企業(yè)的顯性質(zhì)量成本。 其他 單位 質(zhì)量成本匯總單位 合計(jì) 項(xiàng)目 鑄造車間 金工車間 裝配車間 檢驗(yàn)科 銷售科 …… 金額 百分比 內(nèi)部損失成本 廢品損失費(fèi) 返修損失費(fèi) 降級(jí)損失費(fèi) 停工損失費(fèi) 處理故障費(fèi) 小計(jì) 外部損失成本 索賠費(fèi) 折價(jià)損失 退貨損失 保修費(fèi) 其他損失 小計(jì) 鑒定成本 各種檢驗(yàn)費(fèi) 檢測設(shè)備維修、更新費(fèi) 小計(jì) 預(yù)防成本 質(zhì)量計(jì)劃費(fèi) 產(chǎn)品評(píng)審費(fèi) 工序質(zhì)量控制費(fèi) 質(zhì)量情報(bào)費(fèi) 檢測設(shè)備費(fèi) 質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi) 質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi) 小計(jì) 質(zhì)量成本匯總表 ? 由于質(zhì)量成本尚未納入到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時(shí)，既要取得現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的支持，又不能干擾企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)作。記錄企業(yè)內(nèi)外部失敗成本的原始憑證主要有：計(jì)劃外生產(chǎn)任務(wù)單；計(jì)劃外物資領(lǐng)用單；廢品通知單；停工損失報(bào)告單；產(chǎn)品降級(jí)、降價(jià)處理報(bào)告單；計(jì)劃外檢驗(yàn)或試驗(yàn)通知單；退貨、換貨通知單；用戶服務(wù)保修記錄及索賠、訴訟費(fèi)用記錄單等。 外部質(zhì)量保證成本類 ? 同時(shí)，為了記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，還要明確或設(shè)計(jì)記錄質(zhì)量成本的原始憑證。 ? 產(chǎn)品質(zhì)量證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定費(fèi)：是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 召回費(fèi)：是因產(chǎn)品質(zhì)量問題需采取召回措施而發(fā)生的費(fèi)用和損失。 ? 保修費(fèi)用：是根據(jù)保修規(guī)定，為用戶提供修理服務(wù)所支付的費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、更換零部件成本，所需器材工具、運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用，還包括保修服務(wù)人員的工資總額及提取的職工福利基金。 ? 退貨、換貨損失：是因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求造成用戶退貨、換貨所損失的費(fèi)用，包括損失費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)和退回產(chǎn)品的凈損失等。費(fèi)用來源為企業(yè)管理費(fèi)、車間費(fèi)。 ? 質(zhì)量降級(jí)、降等損失：是由于產(chǎn)品不符合規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行降級(jí)、降等出售所造成的損失。 ? 返修損失：是為修復(fù)不合格品并使之達(dá)到質(zhì)量要求所支付的費(fèi)用，包括人工費(fèi)，所更換零部件，原材料的費(fèi)用，以及半成品在生產(chǎn)過程中的返修費(fèi)用。 鑒定成本類 ? 廢品損失 ：是因產(chǎn)成品、半成品、在制品達(dá)不到質(zhì)量要求且無法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)，造成報(bào)廢所損失的費(fèi)用以及外購元器件、零部件、原材料在采購、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、篩選等過程中因質(zhì)量問題所損失的費(fèi)用，包括在生產(chǎn)過程中報(bào)廢的產(chǎn)成品、半成品、元器件、零部件、原材料費(fèi)用及人工費(fèi)用和能源動(dòng)力等消耗。 ? 檢測設(shè)備折舊費(fèi)。 ? 質(zhì)量管理專職人員的工資及福利費(fèi) 預(yù)防成本類 ? 檢驗(yàn)測試費(fèi)：是對(duì)進(jìn)廠的材料、外購件、零配件、工具、量具以及生產(chǎn)過程中的半成品、在制品、產(chǎn)成品按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查、測試、檢驗(yàn)以及設(shè)備校正所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)：是為改進(jìn)和保證質(zhì)量而發(fā)生的各種獎(jiǎng)勵(lì)性支出，如質(zhì)量小組成果獎(jiǎng)、產(chǎn)品升級(jí)創(chuàng)優(yōu)獎(jiǎng)、質(zhì)量信得過