【正文】 結(jié)合企業(yè)會計憑證、賬務(wù)處理對收入完整性、及時性、準(zhǔn)確性進(jìn)行驗證，對視同銷售。依據(jù)上述流程，該企業(yè)發(fā)出存貨至開票確認(rèn)收入過程中，除備貨時間差外，不存在長時間的帳實不符和未及時確認(rèn)收入現(xiàn)象，此項風(fēng)險點可排除。聽取財務(wù)人員對發(fā)貨流程進(jìn)行詳細(xì)講解，依循抽樣原理，對庫存商品管理風(fēng)險點進(jìn)行截止性測試，對商品銷售、開票、收入確認(rèn)進(jìn)行穿行測試。如果能進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督職能，或改進(jìn)機(jī)制，那么相關(guān)的涉稅風(fēng)險可能就可以規(guī)避。六、稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制在內(nèi)部，K 公司稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制評價機(jī)構(gòu)定期對稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行評估審核，內(nèi)部審計部門監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營中存在的稅務(wù)風(fēng)險并及時向管理29 / 64層進(jìn)行匯報。企業(yè)定期召開會議確保稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)與決策層之間的有效溝通和反饋，確保各層級之間針對稅務(wù)風(fēng)險能夠進(jìn)行有效溝通。因此，我們認(rèn)為在這方面由于人工干預(yù)的程度較高，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險。例如，K 公司在處理裝修費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用未按要求進(jìn)行攤銷，直接列支為費(fèi)用。因此，K公司稅務(wù)風(fēng)險的事前控制比較弱。根據(jù)我們實地測試的情況分析，K 公司有明確的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，定期審閱戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)的步驟，建立有效機(jī)制和風(fēng)險評估流程來識別企業(yè)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險。同時，K 公司也尚未全面對公司稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性進(jìn)行過內(nèi)部或外部的評估。K 公司有獨立的內(nèi)審部門，定期對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計，有較為完善的內(nèi)部審計制度。三、稅務(wù)風(fēng)險識別及測評的機(jī)制和方法K 公司通過授權(quán)政策及稅務(wù)管理流程定期對可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別與分類、分析與評估，通過每年選取有資質(zhì)的事務(wù)所進(jìn)行同期資料的審計，對外部信息（如：行業(yè)趨勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭等）進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險分析與評估，企業(yè)管理層對收購合并、股權(quán)變更、對外投資等重大事項所產(chǎn)生的稅收風(fēng)險進(jìn)行分析與評估，并能及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告重大涉稅事項的發(fā)生。芮然部分財務(wù)人員承擔(dān)貴公司的納稅申報、稅款繳納、賬簿憑證和涉稅資料的保管工作以及向本企業(yè)其它部門提供涉稅事項的稅務(wù)咨詢等工作的，但同時也承擔(dān)了其他財務(wù)的事宜。二、稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)和崗位職責(zé)設(shè)置在稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，K 公司設(shè)置了與其組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模相適應(yīng)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，有明確日常稅務(wù)管理的組織架構(gòu)、程序、方法和要求，有制度明確各稅務(wù)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)履行的職責(zé)，相關(guān)事項由現(xiàn)任稅務(wù)組成員處理，按照授權(quán)政策層報財務(wù)部及公司管理層。現(xiàn)將稅務(wù)風(fēng)險測試結(jié)果反饋如下：一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)定對照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》中企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理五大主要目標(biāo)內(nèi)容，27 / 64K 公司雖然有較為完備的經(jīng)營管理目標(biāo)，但稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)尚不夠明確，沒有形成全面的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有把稅務(wù)風(fēng)險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風(fēng)險控制管理制度結(jié)合起來，形成全面有效的內(nèi)部風(fēng)險管理體系。對外支付向境外股東分配利潤是否代扣代繳企業(yè)所得稅，向境外企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)是否真實合理，是否代扣代繳企業(yè)所得稅存在未履行代扣代繳企業(yè)所得稅、不合規(guī)的對外支付項目不得列支的稅收風(fēng)險。捐贈支出是否準(zhǔn)確區(qū)分公益性和非公益性捐贈，稅前列支的公益性捐贈是否符合相關(guān)規(guī)定存在不合規(guī)或超標(biāo)列支，少繳企業(yè)所得稅的稅收風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價是否符合獨立交易原則，水電、物管、倉儲、勞動力成本、租賃廠房、設(shè)備的折舊費(fèi)用分?jǐn)偸欠窈侠恚邮艿墓芾矸?wù)是否有實質(zhì)內(nèi)容，技術(shù)服務(wù)費(fèi)的支存在特別納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險。財產(chǎn)報損固定資產(chǎn)和存貨的專項申報是否符合事項真實、申報流程合規(guī)的原則。稅收優(yōu)惠高新企業(yè)認(rèn)定是否符合相關(guān)條件，研發(fā)費(fèi)是否實行專賬管理，加計扣除費(fèi)用歸集是否合規(guī)，研發(fā)試生產(chǎn)階段樣品銷售收入是否沖減研發(fā)費(fèi)用。發(fā)票報銷是否對報銷進(jìn)行有效控制，是否存在不合法憑證稅前列支情況。營銷推廣活動費(fèi)用劃分是否將會議形式下醫(yī)學(xué)專家學(xué)者異地旅游、高級宴請、發(fā)放與會議無關(guān)的禮品紀(jì)念品、向行業(yè)協(xié)會發(fā)起事項提供贊助支出等在銷售費(fèi)用會務(wù)費(fèi)中全額列支，是否正確劃分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否向營銷人員配發(fā)信用卡，其中餐飲等業(yè)務(wù)招待支出是否按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理。固定資產(chǎn)是否存在不合規(guī)的進(jìn)項抵扣，是否存在誤作費(fèi)用的一次性稅前列支，折舊年限是否符合相關(guān)規(guī)定。折扣折讓折扣折讓政策是否合規(guī)，是否按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，是否取得合法列支憑證。實物 是否向員工發(fā)放實物作為績效獎勵， 存在多計進(jìn)項、少25 / 64獎勵 實物的進(jìn)項稅額是否違規(guī)抵扣或未作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。視同銷售是否向特定對象提供樣品、禮品及一些產(chǎn)品作為無償捐贈支出，應(yīng)做而未做視同銷售處理。二、風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點表 36 風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點事項 具體涉稅風(fēng)險點 風(fēng)險及影響存貨 帳實是否相符，發(fā)出存貨是否及時確認(rèn)收入，有無賒賬、未及時開票等現(xiàn)象出現(xiàn)。巨額費(fèi)用是醫(yī)藥行業(yè)普遍存在的特性，由于其“會議多，宣傳多，招待多” ，費(fèi)用的劃分、歸集、核算、報銷均存在較高風(fēng)險。但由于居高不下的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，其營業(yè)利潤率被大幅拉低，兩項費(fèi)用合計將近占到企業(yè)營業(yè)收入的 60%。我們認(rèn)為企業(yè)在進(jìn)項稅額抵扣方面可能存在違規(guī)抵扣或進(jìn)項稅額未及時轉(zhuǎn)出的稅收風(fēng)險。第五，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，針對公司經(jīng)營情況的變化、趨勢，及其納稅影響，及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報。 “中國會計視野”網(wǎng)站的納稅業(yè)務(wù)論壇、 《中國稅務(wù)報》等網(wǎng)站和報刊也都是財務(wù)人員學(xué)習(xí)稅法的常規(guī)途徑。第三，利用多種途徑、多種方式加強(qiáng)稅收法規(guī)學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確理解、全面把握稅法的內(nèi)涵，及時關(guān)注政策變化。 納稅基本情況見下表： 表 32 K 公司主要稅種及稅率適用稅種 適用稅率增值稅 17%企業(yè)所得稅 25%稅收優(yōu)惠：表 33 K 公司主要稅收優(yōu)惠情況表優(yōu)惠項目 具體稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率減按 15%計算企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計扣除按照規(guī)定口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用享受 50%的加計扣除在掌控涉稅風(fēng)險方面，公司目前的做法是：第一，在財務(wù)核算的合規(guī)性層面，嚴(yán)格執(zhí)行《會計法》 、 《企業(yè)會計制度》 、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》及新《會計準(zhǔn)則》 ，并結(jié)合公司本身的業(yè)務(wù)特點，對核算23 / 64流程（結(jié)合網(wǎng)絡(luò)版核算軟件）進(jìn)行規(guī)范。三、企業(yè)會計制度與基本稅收政策情況會計制度：企業(yè)會計準(zhǔn)則會計核算方法：獨立核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，以歷史成本為計價原則。近年來未對 K 公司實施過納稅評估和稅務(wù)稽查。2022 年 7 月企業(yè)在 20222022 年固定資產(chǎn)抵扣核查中自查補(bǔ)繳增值稅 元，繳納滯納金 元。20222022 年，企業(yè)分別入庫增值稅 萬元、 萬元和 萬元，與上年相比，同比增長 %、%%。2022 年固定資產(chǎn)大幅度的增長，銷售收入不斷增加，利潤總額和凈利潤均保持在較高的水平，且在 20%—30%增長區(qū)間內(nèi)穩(wěn)定增長。同時，該公司在內(nèi)分泌領(lǐng)域、消化領(lǐng)域、糖尿病治療領(lǐng)域均研發(fā)生產(chǎn)了代表性藥物，其產(chǎn)品及工藝21 / 64多次獲國家科技進(jìn)步二等獎。其中百令膠囊，開創(chuàng)了利用食用菌發(fā)酵生產(chǎn)天然中藥材的中藥現(xiàn)代技術(shù)創(chuàng)新的先河，榮獲多項專利，列入 2022 年中國藥典，2022 年銷售收入超過 10 億元。公司是一家集中藥、西藥、生物技術(shù)、原料藥產(chǎn)品及其制劑于一身的綜合性制藥企業(yè)。20 / 64第三章 K 公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀及主要稅務(wù)風(fēng)險問題第一節(jié) K公司稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀一、K 公司概況K 公司是一家成立于 1992 年 12 月 31 日的中外合資企業(yè)，經(jīng)營范圍為：中西原料藥及制劑，保健品，生物工程產(chǎn)品，獸藥制造；經(jīng)營進(jìn)出口業(yè)務(wù)（不含進(jìn)口商品分銷業(yè)務(wù)） 。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》所提倡的稅務(wù)風(fēng)險管理制度主要組成部分有：稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機(jī)制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機(jī)制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制。因此，原則上希望具備條件的企業(yè)爭取一步到位全面建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系，基礎(chǔ)相對薄弱的企業(yè)可以按照指引的要求，結(jié)合自身實際情況，分步驟、有重點地實施。強(qiáng)調(diào)差別化管理。稅務(wù)風(fēng)險管理前移。 《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》沒有拘泥固有的風(fēng)險要素框架，而只是強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配置，崗位職責(zé)和授權(quán)，風(fēng)險評估和重要業(yè)務(wù)流程內(nèi)控，技術(shù)運(yùn)用和信息溝通等與稅務(wù)風(fēng)險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，其他要素包含在整個指引不同條文中，沒有單獨成章成節(jié)。建立不良行為記錄納稅人風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。制定稅務(wù)風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃，建立風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系、評估模型和風(fēng)險特征庫，按照采集信息、風(fēng)險識別、等級排序、應(yīng)對處理、績效評估、等設(shè)計稅務(wù)風(fēng)險管理流程。 ”2022 年，國家稅務(wù)總局發(fā)布《“十二五”時期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》 ，更加明確地提出要“實施稅務(wù)風(fēng)險管理。明確提出“信息管稅：就是樹立稅務(wù)風(fēng)險管理理念。稅務(wù)風(fēng)險管理有自己的特殊性。2022 年 5 月，國家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行） 》 ，就大企業(yè)風(fēng)險管理的制度與目標(biāo)、稅務(wù)風(fēng)險管理組織、稅務(wù)風(fēng)險識別和評估、稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進(jìn)等問題進(jìn)行了明確。這是我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 ，該基本規(guī)范旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。2022 年 6 月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》 （以下簡稱基本規(guī)范） 。此外， 《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》還提供了４種風(fēng)險管理的常用技術(shù)和方法，使《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》更具有操作和實用性。 《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》指出，全面風(fēng)險管理，是企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。COSO 報告突出了內(nèi)部控制過程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響。他認(rèn)為內(nèi)部控制是“過程” ，并由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項要素構(gòu)成。COSO 把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營效率與效果、財務(wù)報告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)測活動五項構(gòu)成要素。企業(yè)風(fēng)險管理本身是一個由企業(yè)董事會、管理層、和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個層次與部門的，用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范圍內(nèi)進(jìn)行多層面，流程化的企業(yè)風(fēng)險管理過程，它為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。COSO 企業(yè)風(fēng)險管理的定義 ：“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個公司的應(yīng)用，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。由于 COSO 報告提出的內(nèi)部控制理論和體系集內(nèi)部控制理論和實踐發(fā)展之大成，成為現(xiàn)代內(nèi)部控制最具有權(quán)威性的框架，因此在業(yè)內(nèi)倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應(yīng)用。1992 年 9 月，COSO 委員會發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》 （COSOIC ） ，簡稱 COSO 報告， 1994 年進(jìn)行了增補(bǔ)。（二）COSO 企業(yè)風(fēng)險管理框架1985 年，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計協(xié)會(AAA) 、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(FEI)、內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)、管理會計師協(xié)會(IMA)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會（通常稱 Treadway 委員會） ，旨在探討財務(wù)報告中的舞弊產(chǎn)生的原因，并尋找解決之道。科學(xué)的績效評估可以為風(fēng)險管理持續(xù)優(yōu)化不斷改進(jìn)提供信息反饋，如，風(fēng)險分析識別是否科學(xué)且有針對性，風(fēng)險等級排序是否與風(fēng)險度大小的實際狀況相吻合，風(fēng)險應(yīng)對措施是否有效，風(fēng)險應(yīng)對的收益率（包括：本年恢復(fù)的收入和未來的恢復(fù)收入） ，風(fēng)險應(yīng)對后公眾對稅收遵從的認(rèn)知狀況等。第五，績效評估。風(fēng)險應(yīng)對的根本目的不是要盡可能多的發(fā)現(xiàn)問題，盡可能多的實施懲罰，而是為了防止類似的不遵從行為盡量不要再發(fā)生，歸根到底仍然是為了最大限度地提高遵從度。風(fēng)險應(yīng)對在整個風(fēng)險管理流程中，是對風(fēng)險分析識別、等級排序結(jié)果作出反應(yīng)的環(huán)節(jié)。它是風(fēng)險識別與風(fēng)險應(yīng)對之間一個承上啟下的環(huán)節(jié)。資源的有限性決定了風(fēng)險估算以及風(fēng)險等級確定的必要性。風(fēng)險管理理論認(rèn)為，不是所有風(fēng)險都需要加以解決的。微觀層面的風(fēng)險識別是基于實際操作過程的風(fēng)險分析，主要是基于各種稅收不遵從案例開展風(fēng)險分析，通過個案或有代表性的案例可以尋找某種風(fēng)險發(fā)生的特點和規(guī)律。通過民意調(diào)查，對公眾的遵從態(tài)度和行為趨勢進(jìn)行分析，可以支持戰(zhàn)略風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對策略的改進(jìn)。宏觀風(fēng)險分析識別主要通過對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展情況、稅收及相關(guān)法律制度、納稅人群體分類以及隨機(jī)調(diào)查等方式進(jìn)行。微觀風(fēng)險分析識別主要基于稅收管理的實際操作過程，主要以各種稅收不遵從案例等為基礎(chǔ)。風(fēng)險分析識別的主要路徑包括：宏觀或戰(zhàn)略層面和微觀或操作運(yùn)行層面的風(fēng)險分析識別。第二，風(fēng)險識別。從整個管理體系的角度看，研究制定是風(fēng)險管理戰(zhàn)略規(guī)劃是整個風(fēng)險管理的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，它是管理層在對外部環(huán)境和內(nèi)部條件進(jìn)行認(rèn)真分析研究的基礎(chǔ)上，對一定時期內(nèi)稅收風(fēng)險管理的工作目標(biāo)、階段重點、方針策略、主要措施、實施步驟等作出的具有系統(tǒng)性、全局性的謀劃。這幾個重要環(huán)節(jié)之間，基于統(tǒng)一的