【正文】 48 / 48。 　　第八十七條 各分行可根據(jù)本制度并結(jié)合本行實(shí)際情況，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法，報總行批準(zhǔn)后執(zhí)行。 　　第八十六條 本制度未盡事宜執(zhí)行財政部《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》。 第十一章 附 則　　第八十四條 本制度由總行負(fù)責(zé)解釋、修改、補(bǔ)充。檢查報告要對因事故和違反財經(jīng)紀(jì)律造成的損失，分別不同情況提出處理意見。財務(wù)檢查應(yīng)經(jīng)?；?、制度化，但應(yīng)防止重復(fù)。 　　第八十三條 各級行要定期或不定期進(jìn)行財務(wù)檢查。對違反財務(wù)制度，并有下列行為之一的行處，對單位可處以警告或相當(dāng)于侵占收入金額一倍以下的罰款；對直接當(dāng)事人、指使人及單位主要領(lǐng)導(dǎo)處以不超過本人三個月工資的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的要追究行政及法律責(zé)任。應(yīng)增應(yīng)減項(xiàng)目 　　完成程度＝－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－ 　　核批計劃利潤數(shù)１００％ 　　活期存款平均余額 　?。ǎ福┗钇诖婵钫急龋剑保埃埃?　　各項(xiàng)存款平均余額合計 　　投資收益 　?。ǎ梗┩顿Y報酬率＝－－－－－－１００％ 　　投資平均余額 　　資產(chǎn)損失額 　　（１０）資產(chǎn)損失率＝－－－－－－１００％ 　　資產(chǎn)平均余額 　　對公存款利息支出＋籌資相關(guān)應(yīng)攤費(fèi)用 　?。ǎ保保婵畛杀韭剩剑保埃埃?　　對公存款平均余額 　　借用資金成本＋籌資相關(guān)應(yīng)攤費(fèi)用 　?。ǎ保玻┙栌觅Y金成本率＝－－－－－－－－－－－－－－－１００％ 　　借用資金平均余額 　　儲蓄存款利息支出＋籌資相關(guān)應(yīng)攤費(fèi)用 　　（１３）儲蓄存款成本率＝－－－－－－－－－－－－－－－－－１００％ 　　儲蓄存款平均余額 　　負(fù)債成本支出＋籌資相關(guān)應(yīng)攤費(fèi)用 　?。ǎ保矗┴?fù)債成本率＝－－－－－－－－－－－－－－－１００％ 　　負(fù)債平均余額 　　各級行可根據(jù)實(shí)際情況，選擇上述全部或部分指標(biāo)對下級行進(jìn)行考核。對長期達(dá)不到規(guī)定要求的，上級行可取消固定資產(chǎn)比例，費(fèi)用率等間接控制指標(biāo)，直接核批固定資產(chǎn)、在建工程等資本性支出，核定人均費(fèi)用，凍結(jié)人員、機(jī)構(gòu)的增長，直至停止增發(fā)貸款、降格或撤并機(jī)構(gòu)。 　　各級行可根據(jù)實(shí)際情況，確定除上述以外的分析內(nèi)容。分析指標(biāo)包括貸款實(shí)際利率、收息完成率、資產(chǎn)利潤率、人均創(chuàng)利、負(fù)債成本率（費(fèi)用率）、分類資金成本率（費(fèi)用率）等。分析指標(biāo)包括盈利與非盈利低盈利資產(chǎn)比例、低盈利與高盈利資產(chǎn)比例、固定資產(chǎn)占比、貸款結(jié)構(gòu)、貸款周轉(zhuǎn)速度、“三項(xiàng)貸款”、政策性貸款占比、活期存款和對公存款占比、資金自給水平、資產(chǎn)損失率等。分析指標(biāo)包括：存款增速和同業(yè)占比、存貸款比例、資本總量（營運(yùn)資金）及補(bǔ)充水平、人均存款、資產(chǎn)規(guī)模、貸款總量及中間業(yè)務(wù)收入占比等。對銀行經(jīng)營活動有重大影響的政策性問題、經(jīng)濟(jì)措施要進(jìn)行專題分析，經(jīng)常性分析和專題分析均應(yīng)形成書面報告，并隨會計報表一同向上級行報送。 　　第七十八條 財務(wù)情況說明書主要包括以下內(nèi)容： 　?。保Y產(chǎn)負(fù)債情況：本會計期間資產(chǎn)負(fù)債總量、增（減）量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因及有關(guān)計劃執(zhí)行情況； 　?。玻攧?wù)收支情況：本會計期間各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用等增減變動及有關(guān)計劃執(zhí)行情況； 　?。常?jīng)營效益情況：本會計期間資產(chǎn)收益、負(fù)債成本情況及形成原因； 　　４．利潤實(shí)現(xiàn)及分配、稅金繳納情況； 　　５．對本期或下期財務(wù)狀況影響較大的某些重要或非經(jīng)常性項(xiàng)目； 　?。叮卮蟀讣?、重大差錯、其他損失情況； 　?。罚疄檎_理解和分析財務(wù)報告需要說明的其他事項(xiàng)和有關(guān)內(nèi)部管理會計報表。 　?。担ど蹄y行在境內(nèi)外公布會計報表，由總行規(guī)定部門統(tǒng)一辦理，各級行和非授權(quán)部門不得擅自對外公布或提供全行和本行會計報表。經(jīng)總行授權(quán)批準(zhǔn)投資成立的金融或非金融機(jī)構(gòu)，工商銀行股權(quán)占５０％以上或具有實(shí)際控制權(quán)的，均應(yīng)編制合并會計報表。３．會計報表應(yīng)逐級匯總上報。 　　（４）年度報表：資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、業(yè)務(wù)狀況報告表、財務(wù)狀況變動表、資本金及各種準(zhǔn)備金情況表、業(yè)務(wù)量、機(jī)構(gòu)、人員情況表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、外匯牌價變動科目余額差額表、應(yīng)付利息表、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)報告表、其他資產(chǎn)科目明細(xì)表、利潤分配表。 　?。ǎ常┌肽陥蟊恚簶I(yè)務(wù)狀況報告表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。 　　第七十七條 會計報表的種類和編報管理要求： 　?。保ど蹄y行的會計報表主要有： 　?。ǎ保┰露葓蟊恚簶I(yè)務(wù)狀況報告表，財務(wù)收支項(xiàng)目電報。 第十章 財務(wù)報告與監(jiān)督考評　　第七十六條 財務(wù)報告是反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性文件，各級行必須認(rèn)真、真實(shí)、完整、及時向上級行及有關(guān)部門提供。 　　第七十五條 省級分行或總行對全轄表抵帳未抵的當(dāng)年結(jié)存利潤（轄內(nèi)盈利行上劃利潤減虧損行未劃虧損），留在“利潤分配”科目“未分配利潤”戶次年或以后年度處理。計算公式為： 　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外出 　　營業(yè)利潤＝（利息收入＋金融企業(yè)往來收入＋匯兌收益＋手續(xù)費(fèi)收入＋其他營業(yè)收入）－（利息支出＋金融企業(yè)往來支出＋營業(yè)費(fèi)用＋匯兌損失＋手續(xù)費(fèi)支出＋其他營業(yè)支出）－營業(yè)稅及附加 　　凈利潤＝利潤總額－應(yīng)納所得稅 　　第七十四條 各級行按季（月）計算盈虧、年終結(jié)轉(zhuǎn)損益。境外分行于次年一月末向總行上劃凈利潤。 　　第七十二條 工商銀行的企業(yè)所得稅由總行對財政部集中分季預(yù)交、次年清算、多退少補(bǔ)。納稅年度所得額為實(shí)現(xiàn)利潤總額加減調(diào)整項(xiàng)目。 　　第七十條 各級行直屬的幼兒園、醫(yī)院、診所、康復(fù)治療院（所）、普通學(xué)校、經(jīng)省級政府教育部門批準(zhǔn)并承認(rèn)學(xué)歷的院校及培訓(xùn)基地，其勞務(wù)、自用土地與房產(chǎn)免交營業(yè)稅、教育附加、城市建設(shè)維護(hù)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅等。 　　第六十九條 各級行在境內(nèi)進(jìn)行房屋建造的固定資產(chǎn)投資，應(yīng)依稅法規(guī)定的計稅依據(jù)、適用稅率按時交納投資方向調(diào)節(jié)稅。增值稅計算依據(jù)和適用稅率按財政部有關(guān)規(guī)定辦理。財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立書據(jù)及財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證免交印花稅。警車、內(nèi)部行駛車輛（不領(lǐng)行駛執(zhí)照）及經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他車船免交車船使用稅。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；土地使用權(quán)共享的，由共有各方分別納稅；房管部門經(jīng)租工商銀行房屋用地，土地使用權(quán)屬于房管部門的，由房管部門納稅。 　　第六十五條 各級行占用境內(nèi)土地應(yīng)按實(shí)際占用面積交納土地使用稅。地下人防設(shè)施、各種危房、大修停用半年以上房屋，免交房產(chǎn)稅。凡繳納營業(yè)稅的應(yīng)同時按國家有關(guān)規(guī)定交納營業(yè)稅附加。 　　第六十三條 營業(yè)稅按規(guī)定的應(yīng)納稅營業(yè)額和規(guī)定稅率按季交納。 第九章 納稅與利潤分配　　第六十二條 工商銀行境內(nèi)機(jī)構(gòu)須依法交納營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、所得稅及其他應(yīng)納稅款。 　?。矗P沒支出，核算因向有關(guān)單位支付的賠款、賠償金、違約金等罰沒性支出。 　?。玻Y產(chǎn)非常損失，核算經(jīng)批準(zhǔn)核銷的受自然災(zāi)害和其他意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失。 　?。矗渌麪I業(yè)外收入，核算除上述各項(xiàng)以外的其他營業(yè)外收入。 　　３．久懸未取及出納長款。 　　２．罰款罰沒收入。 　　第六十條 營業(yè)外收入應(yīng)設(shè)置下列帳戶核算： 　　１．盤盈清理凈收益。 第八章 營業(yè)外收支　　第五十九條 營業(yè)外收入包括：固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理收益、結(jié)算罰款收入、罰沒收入、出納長款收入、教育附加返還、久懸未取款項(xiàng)以及因債權(quán)人的特殊原因無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。 　　第五十八條 其他營業(yè)收入包括追償款收入、咨詢收入、擔(dān)保收入、金銀買賣收入、代保管收入、各種滯納金收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入、利差補(bǔ)貼收入等不屬于上述各項(xiàng)收入的其他營業(yè)收入。要嚴(yán)格外匯買賣核算，每筆買賣收益均要納入帳內(nèi)核算。 　?。矗?jīng)批準(zhǔn)的在國家允許范圍內(nèi)的股權(quán)性投資，對被投資企業(yè)沒有實(shí)際控制權(quán)的，用成本法核算；如擁有控制權(quán)，用權(quán)益法核算。 　　３．對于在一年內(nèi)（不含）可隨時變現(xiàn)的債券，為簡化手續(xù)，均將實(shí)際取得收益時間，作為投資收益確認(rèn)時間。中途轉(zhuǎn)讓未到期投資性債券，實(shí)際收到的價款與證券面值和應(yīng)計利息的差額，應(yīng)作為投資損益，計入當(dāng)期損益。對參股公司或參股項(xiàng)目年末實(shí)現(xiàn)利潤，按投資份額在納稅前分配的利潤，比照全資公司處理；納稅后分配的利潤，并入同級行已納稅投資收益。除規(guī)定者外，不得以任何名義坐支手續(xù)費(fèi)收入。 　　第五十五條 手續(xù)費(fèi)收入包括：本外幣結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、委托貸款手續(xù)費(fèi)收入、外匯買賣和結(jié)售匯業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、拆借資金手續(xù)費(fèi)收入、信用卡簽購手續(xù)費(fèi)收入、代發(fā)股票、債券代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入（代理國庫券業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入按有關(guān)規(guī)定辦理）、代理房地產(chǎn)信貸、保管箱業(yè)務(wù)收入等。 　　系統(tǒng)內(nèi)上下級之間對各級聯(lián)行往來互計的聯(lián)行利息，要及時、準(zhǔn)確入帳；系統(tǒng)內(nèi)各級行上下級之間，橫向之間相互融通拆借的資金往來，按市場利率計收的利息，應(yīng)全額納入收入核算；存放境內(nèi)外同業(yè)的活期存款、定期存款以及拆放給系統(tǒng)外金融機(jī)構(gòu)的資金，所得的全部利息包括優(yōu)惠利息，都應(yīng)全額入帳。 　　第五十四條 金融機(jī)構(gòu)往來收入包括系統(tǒng)內(nèi)往來、全國聯(lián)行往來、分轄聯(lián)行往來、同業(yè)往來、中央銀行往來等收入。 　　７．對低息和貼息貸款等優(yōu)惠貸款的利差，除國家另有規(guī)定者外，實(shí)行誰批準(zhǔn)、誰補(bǔ)貼的辦法。 　?。叮唇?jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)部門批準(zhǔn)，各級行無權(quán)緩、減、停、免貸款利息。其凈收入大于貸款本金不足其應(yīng)收利息部分，從提取的壞帳準(zhǔn)備金中核銷；凈收入不足歸還貸款本金，其本金差額和應(yīng)收利息，經(jīng)批準(zhǔn)后，分別從提取的呆帳準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金中核銷。 　?。矗盅嘿J款的借款人到期不能償還其借款時，銀行有權(quán)根據(jù)貸款合同，依法對抵押品進(jìn)行拍賣處理。 　　２．凡是國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)部門批準(zhǔn)，實(shí)行停息掛帳、計息掛帳的貸款、指定發(fā)放的各類優(yōu)惠、貼息等政策性貸款；財政部規(guī)定可以按收付實(shí)現(xiàn)制核算的逾期（含展期）經(jīng)營性貸款，其利息收入在實(shí)際收到款項(xiàng)時確認(rèn)。貸款利息確認(rèn)應(yīng)遵循下列原則： 　?。保彩窃谝?guī)定的貸款合同期內(nèi)，屬正常經(jīng)營的人民幣貸款，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)貸款利息收入。 　?。ǎ常└骷壔瞬块T要對收入進(jìn)行定期檢查，監(jiān)督各項(xiàng)收入按正常渠道納入帳內(nèi)核算，防止流失。 　?。ǎ玻┦杖氚l(fā)生誤收需退還時，要做到情況屬實(shí)、手續(xù)完備。 　　２．真實(shí)、完整地