【正文】 除此而外，由于營業(yè)稅屬于價內稅，營業(yè)額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業(yè)規(guī)定了分包或者轉包扣除。值得注意的是，進行工程承包合同的稅收籌劃關鍵是與工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同。然后乙公司再把該工程轉包給丙公司，分包款為1000萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑安裝合同，而只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，丙支付乙公司服務費用100萬元。[案例]甲單位發(fā)包一建設工程。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與建設單位簽訂建筑安裝工程承包合同的，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；如果工程承包公司不與建設單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。由于適用稅率的不同，這就為進行稅收籌劃提供了很好的契機。2建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——工程承包合同的籌劃工程承包公司是否與建設單位簽訂承包合同，將適用不同的稅率。依據(jù)有關規(guī)定，在這種情況下，C不負有營業(yè)稅納稅義務。若A進行稅收籌劃，在香港設立一規(guī)模較小的子公司C，然后，讓C與B簽訂設計合同。雙方就此事簽訂合同，合同金額為100萬元。無疑，這一規(guī)定有助于稅收籌劃的進行。建筑業(yè)營業(yè)稅的稅收籌劃——利用境外子公司進行籌劃按國稅發(fā)[1994]214號文件規(guī)定：外商除設計開始前派人員來我國進行現(xiàn)場勘察、搜集資料、了解情況外，設計方案、繪圖等業(yè)務全部在中國境外進行，設計完成后，將圖紙交給中國境內企業(yè)。價款結清后，施工企業(yè)甲應納營業(yè)稅為：（500＋300）3％＝24（萬元）如果甲企業(yè)進行籌劃，不讓乙企業(yè)購買建筑材料，甲就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場能以低價買到質優(yōu)的材料），以200萬元的價款買到所需建材。 施工企業(yè)甲為建設單位乙建造一座房屋，總承包價為500萬元。[案例]依據(jù)這項規(guī)定，可作出相應的籌劃安排。不過，這需要購買方的配合，出售方為了達到這一目的，可以給予購買方一點價格優(yōu)惠，以便協(xié)議能夠達成。因此，出售固定資產(chǎn)時需要很好地測算一下市場價格、原值以及稅后收益，確定能夠使自身收益最大的銷售價格。這時，固定資產(chǎn)出售價格的確定就是一個關鍵的問題。這樣，購買方的增值稅稅負并沒有變化，而出售方實際則得到了820萬元的收益，更獲得了3017%=（萬元）的進項稅額抵扣，實際收益大大增加。但是，這樣做雖然雖然提高了稅后收益，但畢竟少于820萬元的期望收益。可見，如果該公司以820萬元價格出售該固定資產(chǎn)，則要對其出售收入全額征收增值稅8206%=（萬元），稅收收益820－=（萬元），顯然，以這個價格銷售固定資產(chǎn)是不明智的。這是否是最佳售價呢？分析：按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如果同時滿足以下3個條件：“①屬于固定資產(chǎn)目錄所列舉的固定資產(chǎn)；②企業(yè)使用過，并且按照固定資產(chǎn)管理；③售價不高于原價”，則對于銷售固定資產(chǎn)收入額免征增值稅。經(jīng)尋找后準備賣給另一配件公司，該公司非常需要該生產(chǎn)線。1增值稅籌劃：售價高未必收益高一計算機公司從意大利引進兩條生產(chǎn)線，價格800萬元。實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算征收增值稅。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因而不得從銷售額中減除。（2）折扣銷售不同于銷售折扣。此外，應注意對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定。而如果企業(yè)提供的折扣或折讓超過了340元時，企業(yè)的節(jié)稅數(shù)額被折扣額抵消。三、結論與啟示折扣銷售可能會給商廈帶來其所期望的營業(yè)額增加，即薄利多銷效應，但隨著薄利多銷效應的逐漸增強會逐漸抵消降價銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。該商廈名義共讓利＝（287+308）/＝255（萬元）不讓利應納增值稅稅額＝[（287+308）/]/117%17％＝（萬元）折扣銷售后應納增值稅稅額＝（287+308）/117%17％＝（萬元）折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝＝（萬元）折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝［[（287＋308）/]／117％（287＋308）/117％］33％ ＝[］33％＝（萬元）該商廈實際讓利＝＝（萬元）新華商廈3月和9月的折扣銷售，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售利潤損失。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。所以，降價銷售和折扣銷售可能減少廠家和商家的利潤，但由于降價銷售和折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想像的要少。也就是降價銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應。往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的，比如季節(jié)折扣批量折扣、一次性清倉折扣等。1降價銷售和折扣銷售的稅收籌劃技巧一、籌劃原理在市場商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家都有如何銷售其商品或保持其商品的市場份額的問題，降價銷售和折扣銷售是一些企業(yè)解決上述問題所慣用的手段。我們假定使用過固定資產(chǎn)的不含稅銷售價格為S，多增加的收入為X，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用為Z，因資產(chǎn)增值而比免稅多增加的收入Y（Y為資產(chǎn)增值比免稅多取得的增值稅和企業(yè)所得稅后實際收益）要減少到：Y＝X（SPZ）t[案例4]某公司按630萬元出售使用過的固定資產(chǎn)，其他情況如案例910，處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用如果為4萬元，企業(yè)所得稅適用稅率為33％：Y＝X（SPZ）t＝（）33%＝＝（萬元）由于企業(yè)所得稅的影響。如果企業(yè)銷售使用過固定資產(chǎn)的價格可以定在固定資產(chǎn)增值率以上，企業(yè)以高于資產(chǎn)原值的價格銷售，但不含稅銷售收入減去處理使用過固定資產(chǎn)的允許扣除費用后的余額小于資產(chǎn)原值，即沒有應稅所得，則企業(yè)所得稅對增值稅的固定資產(chǎn)增值率分析結果也不會產(chǎn)生影響。銷售使用過固定資產(chǎn)的定價如果在資產(chǎn)原值以下，不出現(xiàn)財產(chǎn)轉讓所得，不用考慮企業(yè)所得稅問題；銷售使用過固定資產(chǎn)的價格上，可以定在資產(chǎn)原值以上，但不能定在固定資產(chǎn)增值率節(jié)稅點以上，出于節(jié)稅考慮，企業(yè)會把價格定在資產(chǎn)原值的水平，這樣也不產(chǎn)生財產(chǎn)轉讓所得，也不用考慮企業(yè)所得稅問題。如果上述公司根據(jù)增值稅固定資產(chǎn)的增值率節(jié)稅點分析，以630萬元的含稅價格銷售了該資產(chǎn)。[案例3]如果該公司這套設備的銷售價格能超過原值，比如610萬元，％的增值率免稅節(jié)稅點，那盡管價格超過原值，但由于要繳納4％的增值稅，它的實際收入還是要小于按600萬元的價格出售：企業(yè)實際銷售收入＝SS/104%x 4％＝6lo610/104%x 4％＝（萬元）如果該公司按600萬元出售，可以免稅：企業(yè)實際銷售收入＝S＝P＝600（萬元）該公司按超過原值的價格出售，（），主要是因為資產(chǎn)的增值沒有超過免稅的節(jié)稅效應。我們假定使用過固定資產(chǎn)的原值為P，使用過固定資產(chǎn)的銷售價格為S，使用過固定資產(chǎn)銷售價格高于原值時的增值稅適用征收率為4％，使用過固定資產(chǎn)的增值率為D，那么：由于當S/104%＞P時：企業(yè)最大實際銷售收入為＝SS/104%4％而當S/104%≤P時：企業(yè)最大實際銷售收入＝P二式綜合，得出：P＝SS/104%x 4％（SP）/P＝％＝E銷售使用過的固定資產(chǎn)，％的增值率免稅節(jié)稅點，那應盡量使銷售價格不超過原始價格， 這時免稅的節(jié)稅效應會帶來更大的收入；如果價格可以超過原始價 ％的增值率免稅節(jié)稅點，那表明放棄免稅，繳納增值稅可以帶來更大的收入。通過上面的分析，我們知道當以高于固定資產(chǎn)原值的價格出售時，凈收益未必比以等于或低于原值的價格出售要高。我們可以從以下方程式中計算出平衡點：X1514％X247。按規(guī)定應繳納4％的增值稅，應繳納增值稅：247。（1十4％）4％＝（萬元）則以高于原值5000元出售該項固定資產(chǎn)，凈收益為：＝（萬元）（此處不考慮城建稅和教育費附加）（3）。（含稅價）出售該項固定資產(chǎn)。我們從以下幾種情況來進行分析比較：清理固定資產(chǎn)及支付有關清理費用的賬務處理如下：清理固定資產(chǎn)時，以現(xiàn)金支付有關清理費用1萬元借：固定資產(chǎn)清理 150000累計折舊 50000貸：固定資產(chǎn) 200000借：固定資產(chǎn)清理 10000貸：現(xiàn)金 10000（1）假設按原值出售該項固定資產(chǎn)。因此也具備了稅收籌劃的可能。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應同時具備以下條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價格不超過其原值的貨物。專家并沒有給出非?？隙ǖ慕Y論，如果納稅人要效仿，最好事先征求當?shù)囟悇諜C關的意見?！　∫谴嬖谝欢L險的話，就是從技術開發(fā)費中列支培訓費用，很難說是否合法?！薄　?記者就該公司的做法咨詢了一位不愿透露姓名的稅務專家，該專家作了如下評價：該公司的做法是很聰明的，既沒有明顯違法的地方，又為公司和個人獲得了實惠。公司沒有增加多少支出，員工不用自己掏錢就能參加學習，雙方都很高興。2003年參加培訓的員工達到50名，公司按相同的方法處理，公司少發(fā)工資750000，少繳企業(yè)所得稅247500元，員工少繳個人所得稅150000元。此外，由于參加培訓的部分員工承擔了技術開發(fā)任務，從技術開發(fā)費中又列支了部分培訓費用。具體數(shù)字是這樣測算的：2002年為20名參加培訓的員工支出費用30萬元，這筆費用從職工教育經(jīng)費中列支。2002年有20人享受了這種待遇，2003年有30人又參加了培訓。第四，修改參加培訓員工的聘用合同，規(guī)定他們必須在本公司服務滿一定期限才能辭職，否則需要退回所花費的培訓費用。第三，公司制訂財務支出方案，員工培訓的費用由公司負擔，但不發(fā)給個人，在員工入學時由公司財務人員向學校繳納費用。其次，制定具體的培養(yǎng)條件，員工需要在公司擔任部門主管以上職務、工作年限5年以上、為公司發(fā)展作出顯著貢獻才能入圍公司培養(yǎng)計劃?！　?籌劃專家給出的具體方案如下：公司根據(jù)長遠發(fā)展規(guī)劃，提出人才需求，制定具體的人才培養(yǎng)計劃。專家在仔細分析公司財務收支現(xiàn)狀的基礎上，提出建立健全公司人才培養(yǎng)、培訓計劃，把職工參加學習、進修的任務由個人行為改變?yōu)楣拘袨?，由公司負擔費用。對于員工而言，原來工資6000元，每月增加1250元后，月收入達到7250元，需要繳納個人所得稅883元，稅負增加250元，實際稅后收入僅增加1000元。公司拿出這筆錢沒有太大困難，但問題在于加薪后，公司和個人的稅負都會增加。這些職工把收入同其他類似企業(yè)員工的收入相比后，覺得自己掙的少了，于是聯(lián)名要求公司加薪，否則就走人?？墒菍W習需要花費很多錢，職工算了一筆賬：月收入6000元，繳納個人所得稅633元（當?shù)孛庹黝~為960元），自己月純收入為5300多元，年收入為63600元。公司2002年前的做法是給優(yōu)秀職工發(fā)高薪，月收入能達到6000元。以前很多職工上學也是自己出錢，可從2002年起公司改變了做法。 許多人雖然收入不錯，可想上學得自己花錢。去年我們公司有50人享受了這種實惠?！薄　?我又問：“那得花不少錢吧？我聽說參加拿學位的進修班很貴的，看來你收入不錯呀！”　　 楊海說：“是得花不少錢，光學費每年就10000多元，如果加上教材費、論文答辯費等，全部算下來得30000元左右。春節(jié)小聚，楊海興奮地告訴我，他現(xiàn)在在某名牌大學讀進修班，如果一切順利，明年就可以拿到碩士學位了。稅務代理人員應努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達到為企業(yè)提供最優(yōu)服務的境界。當前稅務代理要從勞務性的服務向高智能服務轉變，就必須向稅收籌劃、稅務查證、稅務鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求(或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務空間)。左右協(xié)調能力，即各部門合作和配合的能力；八方交友能力，既要有與稅務部門、財經(jīng)管理等部門溝通能力，又要有與其他企業(yè)同行密切交流獲取信息經(jīng)驗的能力。 　　對籌劃人員來說，需要具備良好的綜合能力。 　　“地利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀念對稅收籌劃提供的環(huán)境支持。但總括來講，不外乎三個方面，即“天時、地利、人和”。只有這樣，稅收籌劃的代理面才會越來越大。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策. 　　稅務籌劃人員進行稅收籌劃時，必須遵紀守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應的懲罰或制裁。有時有的納稅人對投資已經(jīng)有了明確的意向，包括投資項目、投資地點、投資期限等、這時籌劃人目就必須根據(jù)納稅人的要求進行稅收籌劃。 　　(2)投資要求 　　有些納稅人有幾種投資意向或有取得更大財務收益的要求。 　　(1)要求增加所得還是資本增值 　　納稅人對財務利益的要求大致有三種： 　　一種是要求最大限度地增加每年的所得；另一種是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，又要求資本增值。 　　了解納稅人對稅收籌劃的要求 　　納稅人對稅收籌劃的要求應是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負，取得節(jié)稅收益。 　　(4)企業(yè)納稅情況了解企業(yè)以前和目前納稅情況，尤其是納稅申報和繳納稅款情況，對企業(yè)的稅收籌劃會有很大幫助。 　　(3)版資意向:投資國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，投資額往往與企業(yè)的規(guī)模——注冊資本、銷售收入、利潤總額有很大關系。了解企業(yè)的組織形式、可以對不同組織形式的企業(yè)提出具有針對性的稅收籌劃方案。 　　三：稅收籌劃的基本條件 　　掌握和了解企業(yè)的基本情況 　　在進行稅收籌劃時，需要了解企業(yè)基本情況，這是稅收籌劃前對企業(yè)財務和稅務的健康檢查。如果納稅人經(jīng)營規(guī)模較小，繳納稅種單一，對其籌劃可能會增加納稅人的費用支出，盡管籌劃人員花費了時間和精力，但卻達不到雙贏效果。因此，稅務籌劃人目應從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案