【正文】 三、發(fā)出商品的主要賬務處理 （一）對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出 商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價） “產(chǎn)品成本差異 ”或 “商品進銷差價。 發(fā)出商品的會計處理 或 。 采用分期收款銷售方式下，企業(yè)已經(jīng)發(fā)出，但尚未實現(xiàn)收入的產(chǎn)品、商品和 物資。 1407 發(fā)出商品 發(fā)出商品： 分期收款發(fā)出商品：是指企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品實際成本。產(chǎn)成品發(fā)出或辦妥賒銷、分期收款銷售合同（手續(xù)）后，將賒銷或分期收款的產(chǎn)成品實際成本，從本科目轉(zhuǎn)入 “分期收款發(fā)出商品 ”科目。 五、本科目應按產(chǎn)成品種類、名稱、規(guī)格和存放地點設置明細帳。 四、各種庫存產(chǎn)成品也可按計劃成本進行核算。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由 “工業(yè)生產(chǎn) ”科目直接轉(zhuǎn)入 “其他業(yè)務支出 ”科目，不通過本科目核算。 1406 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物 資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。 1411 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料物資的實際成本。月初結(jié)存材料的計劃成本 １００％ 五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料）的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差 異。當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料 的成本差異＋本月收入材料的成本差異） 247。計算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。調(diào)整減少計劃成本 的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目貸方。計劃單位成本除有特殊原因可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 1404 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 五、采用計劃成本核算的企業(yè)，應當按月結(jié)算其成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。 四、采用實 際成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于發(fā)出的材料，可根據(jù)情況選擇使用 “先進先出法 ”、 “加權平均法 ”、 “移動平均法 ”、 “個別計價法 ”、 “后進先出法 ”等方法計價。已經(jīng)驗收入庫，但月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的外購材料，應在借方按計劃成本暫估入帳，待下月初用紅字予以沖回。指不構成工程或產(chǎn)品實體，但有助于工程或產(chǎn)品形成，或便于施工、生產(chǎn)進行的各種材料，如燃料、油料、飼料等。指施工機械、生產(chǎn)設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的 各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件。指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋建筑物實體的各種金屬的、鋼筋混凝土的、混凝土的和木質(zhì)的結(jié)構件等。指用于工程或產(chǎn)品并構成工程或產(chǎn)品實體的各種材料，如黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、電器材料、化工材料等。 1406 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)各種庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。 （三）生產(chǎn)經(jīng)營領用材料，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 、 “銷售費用 ”、 單位加工的材料，借記 “委托加工物資 ”科目，貸記本科目。 （一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)? （二）自制并已驗收入庫的 劃成本與實際成本的差異，借記或貸記 “材料成本差異 ”科目。庫存商品采用售價核算的，按售價借記 “庫存商品 ”科目，按進價貸記 “在 本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品的采購成本 。 1402 在途物資 一 ”科目，按實際支付或 、 “應付票據(jù) ”等科目。 六、本科目應設置 “物資采購明細帳 ”進行明細核算。 四、本科目的借方核算企業(yè)外購材料物資支付的材料物資的價款，發(fā)生的運雜費，分配計入材料物資采購成本的采購保管費，以及發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料價款；貸方核算已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票并已驗收入庫的材料物資的實際采購成本，以及應向供應單位、運輸單位等收回的材料短缺或其他應沖減采購成本的賠償款項；期末借方余額反映已付款或 已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料物資。其中買價應直接計入材料物資的采購成本；運雜費能分清負擔對象的，直接計入有關材料物資的采購成本，不能分清負擔對象的，按材料物資的重量或買價的比例等分攤標準，分攤計入各有關材料物資的采購成本；采購保管費一般應先通過 “采購保管費 ”科目核算，月終分配計入各材料物資的采購成本。（２）運雜費。 發(fā)包單位撥入抵作備料款的材料，也在本科目核算。 本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務資產(chǎn)的價值。 售出受托代銷商品后，按實際收到或應 收的金額，借記 、 代銷商品款 ”科目，貸記 “其他業(yè)務收入 ”科目。 收回受托貸款，應按實際收到的金額，借記 “吸收存款 ”、“銀行存款 ”等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。 定期或在合同到期與委托客戶進行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記 “代理業(yè)務負債 ”（委托客戶的收益）、 “手續(xù)費及傭金收入 ”（本企業(yè)的收益）等科目。 1321 代理業(yè)務資產(chǎn) 、 （二）以代理業(yè)務資金購買證券等，借記本科目（成本），貸記 “存放中央銀行款 項 ”、 “結(jié)算備付金 ——客戶 ”、 “吸收存款 ”等科目。 四、已確認并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，以后年度又收回的，應按收回的金額，借記 “應收帳款 ”科目，貸記本科目；同時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收帳款 ”科目。 三、發(fā)生壞帳損失時，借記本科目，貸記 “應收帳款 ”科目。 二、企業(yè)根據(jù)應收帳款扣除相關預收帳款后的年末余額按規(guī)定比例提取壞帳準備金時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。 三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債 務人設置明細帳。 1231 其他應收款 一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收帳款、預付帳款、內(nèi)部往來和備用金等應收款項以外的其他各種應收、暫付款項，包括應收職工的各種賠款、罰款、存出保證金（如水泥紙袋押金、保函押金等）以及應向職工收取的各種墊付款項等。 三、本科目應 按債券種類設置明細賬 ,進行明細核算。 企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券 ,以及取得的分期付息的其他長期債權投資 ,已到付息期而應收未收的利息 ,應于確認投資收益時 ,按應獲得的利息 ,借記本科目 ,貸記 “投資收益 ”科目。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利息 ,在 “長期債權投資 ”科目核算 ,不在本科目核算。 五、本科目期末借方余額 ,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。收到的現(xiàn)金股 利或利潤 ,借記 “銀行存款 ”科目 ,貸記本科目。 二、企業(yè)購入股票 ,如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ,按實際成本 (即實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利 ),借記 “短期投資 ”、 “長期股權投資 ”科目 ,按應領取的現(xiàn)金股利 ,借記本科目 ,按實際支付的價款 ,貸記 “銀行存款 ”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 ,借記 “銀行存款 ”科目 ,貸記本科目。 1131 應收股利 一、本科目核 算企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。同時，應將預付的貨款自本科目轉(zhuǎn)入 “應付帳款 ”科目，借記 “應付帳款 ”科目，貸記本科目。 三、企業(yè)按規(guī)定預付貨款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目。 二、企業(yè)預付分包單位工程款和備料款時，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”科目；撥付分包單位抵作備料款的材料，借記本科 目，貸記 “庫存材料 ”等科目。 五、本科目應設置 “應收工程款 ”和 “應收銷貨款 ”兩個明細科目，并分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務、作業(yè)的單位設置明細帳。 四、提取壞帳準備金的企業(yè)，經(jīng)確認為壞帳的應收帳款，借記 “壞帳準備 ”科目，貸記本科目；未提取壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。 二、本科目的借方核算企業(yè)應向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位 收取的結(jié)算或銷售款項，貸方核算已經(jīng)收取的款項，以及按照規(guī)定從應收帳款中扣還的預收款項，本科目的期末余額反映尚未收到的應收帳款。企業(yè)為購貨單位或接受勞務、作業(yè)單位代墊的包裝費、運雜費，也在本科目核算。 六、本科目應按不同的票據(jù)種類分別設帳進行明細核算。 五、企業(yè)對出票人進行追索清償，獲得票款及利息時，借記 “銀行存款 ”科目，按票面金額，貸記 “應收帳款 ”科目，按追索的利息部分沖減墊付的利息，貸記 “其他應收款 ”科目。 貼現(xiàn)的商 業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應收票據(jù)和支款通知時，按應收票據(jù)票面金額，借記 “應收帳款 ”科目，按所付利息，借記 “其他應收款 ”科目，按所付本息，貸記 “銀行存款 ”科目。應收票據(jù)到期收回的票面金額，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目。應收票據(jù)到期收清票款后，應在 “應收票據(jù)登記簿 ”內(nèi)逐筆注銷。收到的