【正文】 第十章責(zé)任會計制度的設(shè)計　 自學(xué)六、本課程的重點(diǎn)和難點(diǎn)第一章第三節(jié) 第二章第四、五節(jié) 第三章第二節(jié)第四章第二節(jié)第五章第二、三節(jié) 第六章第三節(jié)第七章第二節(jié)第八章第三、四、五節(jié)第九章二、三、節(jié)第十章所有小節(jié)第十一章一般掌握第十二章第一、二節(jié)七、本課程的實踐性環(huán)節(jié)實驗一： 給出案例設(shè)計會計制度 2學(xué)時實驗二：總復(fù)習(xí)給出大量練習(xí)題，理論和實踐相結(jié)合 2學(xué)時八、上機(jī)要求適當(dāng)時候，可以采用“多媒體會計實驗室”對學(xué)生《會計制度設(shè)計》課程所涉及的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和強(qiáng)化。該制度的實施步驟如下：　　1．制訂成本標(biāo)準(zhǔn)；　　2．揭示實際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異；　　3．積累實際成本資料并計算實際成本；　　4．計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本；　　5．比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本，分析成本差異形成的原因?！　∑叫薪Y(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序為：　　(1)各步驟分別計算本步驟發(fā)生的各項費(fèi)用以及這些費(fèi)用中有多少應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；　　(2)將組成產(chǎn)成品的各個步驟的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本。該報表按照費(fèi)用項目如工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等列示，分別反映它們的上年同期實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際。單位成本按成本項目列示，反映各成本項目以及主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均。主要產(chǎn)品單位成本：　　反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成和比較的報表。　　、直接人工和制造費(fèi)用以及期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)，上述項目之間的關(guān)系可以表示為：　　生產(chǎn)費(fèi)用+期初在產(chǎn)品期末在產(chǎn)品=產(chǎn)品生產(chǎn)成本在該表中將反映各項目的上年實際數(shù)、本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：　　反映企業(yè)報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。　　平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序為：　　(1)各步驟分別計算本步驟發(fā)生的各項費(fèi)用以及這些費(fèi)用中有多少應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；　　(2)將組成產(chǎn)成品的各個步驟的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本。根據(jù)不同的成本信息需求，根據(jù)各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。這種方法的特點(diǎn)是按產(chǎn)品品種及加工步驟設(shè)立成本計算單，分別歸集各種產(chǎn)品不同步驟的產(chǎn)品費(fèi)用?！　》峙ǖ囊话愫怂愠绦驗椋骸　?1)根據(jù)定單或產(chǎn)品生產(chǎn)通知單設(shè)置成本明細(xì)賬；　　(2)原始憑證上列明直接材料、費(fèi)用所歸屬的定單或生產(chǎn)通知單；間接費(fèi)用要填明其用途和費(fèi)用發(fā)生地點(diǎn)；　　(3)期末根據(jù)費(fèi)用的原始憑證編制材料、工資等分配表；　　(4)編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)各輔助生產(chǎn)成本；　　(5)編制制造費(fèi)用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)各車間的制造費(fèi)用； 　　(6)填制完工通知單，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，編制產(chǎn)品成本計算表，計算完工產(chǎn)品成本。這種方法的主要特點(diǎn)是以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象。　　品種法的一般核算程序為：　　(1)分配和歸集要素費(fèi)用；　　(2)歸集和分配待攤、預(yù)提費(fèi)用；　　(3)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；　　(4)分配制造費(fèi)用；　　(5)結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本；　　(6)結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失；　　(7)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本；　　(8)結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。這種方法的主要特點(diǎn)是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，按不同的產(chǎn)品品種開設(shè)成本計算單，按成本項目歸集生產(chǎn)費(fèi)用。(五)成本計算方法及核算程序的設(shè)計內(nèi)容　　成本計算的主要方法包括品種法、分批法和分步法，其中最基本的成本計算方法是品種法。(三)生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計　　生產(chǎn)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)見下表：　　2．成本項目設(shè)計的原則。一般而言，企業(yè)的成本計算對象主要有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品加工步驟和產(chǎn)品批別三種。六、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配方式的設(shè)計內(nèi)容　　產(chǎn)品成本核算的核心問題是生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。(一)成本業(yè)務(wù)的基本憑證　　成本業(yè)務(wù)的基本憑證包括：生產(chǎn)通知單、廢品報告單、停工報告單、領(lǐng)料和退料憑證、工資結(jié)算憑證。實際成本會計制度基礎(chǔ)工作設(shè)計的內(nèi)容包括四個方面的內(nèi)容：　　(一)界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；　　(二)制訂消耗定額；　　(三)健全成本原始記錄制度；　　(四)健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度?！　÷?lián)系：　??；　　，還是計劃成本會計制度，最終計算出來的完工產(chǎn)品成本都是實際成本。 (三)產(chǎn)品質(zhì)量保障制度三、實際成本會計制度與計劃成本會計制度的區(qū)別與聯(lián)系　　區(qū)別：　　實際成本會計制度，是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行成本計算的會計制度，它強(qiáng)調(diào)在“實際費(fèi)用”的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計算和管理，這種“實際費(fèi)用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項費(fèi)用必須是實際消耗的數(shù)量，在價格方面可以采用實際價格，也可采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際價格。 成本核算方法控制制度：成本核算方法控制制度。 成本責(zé)任控制制度：成本責(zé)任控制制度?！《a(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的內(nèi)容　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的控制要點(diǎn)包括：(一)生產(chǎn)計劃控制制度　　 此項控制制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計劃兩部分?！? 4．目的?！　?．意義?！　?．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。1．產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容?！　⌒拚笜?biāo)包括：資本保值增值率、銷售利潤率、成本費(fèi)用率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、流動比率、速動比率、現(xiàn)金流動比率、長期資產(chǎn)適合率、經(jīng)營資產(chǎn)掛賬率、總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、三年利潤平均增長率和三年資本增長率。年初所有者權(quán)益100％ (2)修正指標(biāo)。利息支出100％ 銷售增長率＝本年銷售收入增長額247。平均流動資產(chǎn)總額 資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額247。平均資產(chǎn)總額100％ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入凈額247。 凈資產(chǎn)收益率＝凈利潤247。 　　 (1)基本指標(biāo)?！　∑髽I(yè)效績評價表的設(shè)計核心是評價指標(biāo)的設(shè)計，并在此基礎(chǔ)上，形成企業(yè)效績評價得分總表、企業(yè)效績初步得分表、企業(yè)效績評價計分表和企業(yè)效績評議計分表。所以該表的核心指標(biāo)是各種產(chǎn)品銷售收入、變動費(fèi)用、貢獻(xiàn)毛益、固定費(fèi)用和凈利潤。 2．利潤預(yù)測表?！　≡摫硪话阍谠履┚幹?。該表按費(fèi)用項目列示，分別反映它們的本月數(shù)、本年累計、全年計劃、上年累計、完成計劃%等情況?！　　　‘a(chǎn)品生產(chǎn)情況及成本分析表包括：產(chǎn)品生產(chǎn)情況表和成本分析表。 (二)成本、費(fèi)用報表的設(shè)計:成本報表包括產(chǎn)品成本表、銷售成本表、生產(chǎn)成本銷售收入和成本表?！　?3)銷貨日報表　　對企業(yè)每日商品或產(chǎn)品銷售的詳細(xì)情況進(jìn)行反映?！　?2)進(jìn)貨日報表　　對企業(yè)每日材料或商品購進(jìn)的詳細(xì)情況進(jìn)行反映?！　?1)存貨表　　存貨表反映企業(yè)某一特定日期存貨余額及其質(zhì)量情況的報表。銀行借款表分銀行反映上月欠款總額、本月借款總額、本月還款總額和月末欠款總額?！　?一)日常管理報表設(shè)計　　　　銀行存款和借款報表包括貨幣資金變動情況表和銀行借款表。　　(二)內(nèi)部報表設(shè)計的原則　??；　　，便于分析；　　。我國現(xiàn)行現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求采用直接法編制現(xiàn)金流量，同時要求提供在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)節(jié)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息?，F(xiàn)金流量表的編制方法主要考慮的是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的編制方法。現(xiàn)金流量表的內(nèi)容包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。2．結(jié)構(gòu)　　現(xiàn)金流量表分為三個基本部分及相關(guān)附注，其三個基本部分為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，并采用報告式的結(jié)構(gòu)報出。五、現(xiàn)金流量表的設(shè)計內(nèi)容與方法：(一) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)?！　≡诓捎枚嗖绞嚼麧櫛淼那闆r下，利潤表的項目分為主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤四個層次。目前，我國采用多步式利潤表。其設(shè)計的基本原理是：收入－費(fèi)用=利潤。四、利潤表的設(shè)計內(nèi)容與方法：(一) 設(shè)計原理和結(jié)構(gòu)。　　資產(chǎn)負(fù)債表項目排序有兩種方法，一是按重要程度排序；二是按流動程度排序。資產(chǎn)按大類分為流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)；負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債；所有者權(quán)益分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。　　資產(chǎn)負(fù)債表的項目不是會計科目的簡單排列。我國采用的是“賬戶式”結(jié)構(gòu)。 　　　　資產(chǎn)負(fù)債表有“賬戶式”和“報告式”兩種結(jié)構(gòu)。　　　　資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計原理是會計平衡等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。三、資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計內(nèi)容與方法:資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計主要包括項目分類設(shè)計、項目排列順序設(shè)計的設(shè)計。附注反映的內(nèi)容包括：采用的主要會計方法；會計方法的變更原因和情況和影響；非常項目的說明；會計報表中有關(guān)重要項目的明細(xì)說明等等。(二)會計報表格式的設(shè)計各種報表的內(nèi)容差異較大，但它們的基本格式相同，都包括表頭、正表和附注三部分；會計報表格式表頭:包括報表名稱、編號、編制單位、報表的計量單位和報表時間正表:指會計報表中的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，用于反映某一報表所要揭示的會計信息?！　?4)注意報表指標(biāo)之間的勾稽平衡關(guān)系?！　?2)根據(jù)報告期的長短和編制要求設(shè)計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報告期長，指標(biāo)要詳細(xì)；相反可粗一些。從用途和內(nèi)容上，指標(biāo)又可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類和現(xiàn)金流量類等六類。報表指標(biāo)體系設(shè)計是報表設(shè)計的核心任務(wù)。二、會計報表設(shè)計的內(nèi)容　　會計報表設(shè)計的內(nèi)容包括報表指標(biāo)體系的設(shè)計、報表基本內(nèi)容的設(shè)計和會計報表編制程序的設(shè)計。會計報表的作用主要表現(xiàn)為：作用：1為決策者決策提供必要的信息；　　2為債權(quán)人提供資金使用情況和償債能力等信息；　　3為企業(yè)和職工日常管理提供信息資料；　　4為財政、稅務(wù)、工商等行政部門提供必要的信息；　　5為審計、監(jiān)察等監(jiān)督管理部門和機(jī)構(gòu)提供必要的信息。第八章　會計報表設(shè)計 4學(xué)時 會計報表設(shè)計的意義和原則82 外部報表的設(shè)計” 內(nèi)部報表的設(shè)計 報表設(shè)計的其他問題一、會計報表的意義、作用、種類：意義：會計報表的意義：會計報表是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合反映?！　?．補(bǔ)充和創(chuàng)新會計憑證；　　2．創(chuàng)新記賬憑證與日記賬的關(guān)系；　　3．改進(jìn)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系；　　4．創(chuàng)新日記賬與總賬的關(guān)系；　　5．改進(jìn)匯總記賬憑證核算形式。（自學(xué)內(nèi)容）(一) 應(yīng)考慮的因素有：　　1．企業(yè)經(jīng)營規(guī)模；　　2．業(yè)務(wù)特點(diǎn)；　　3．機(jī)構(gòu)和人員分工；　　4．會計核算手段。 企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較為單純，使用科目少的小型企業(yè)。 多欄式日記賬核算形式根據(jù)多欄式日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總賬 收付款業(yè)務(wù)量大、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)量較小的大中型企業(yè)。 經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的大中型企業(yè)。(二)各種會計核算形式的特點(diǎn)與適用范圍?！　?．記賬憑證核算形式；　　2．匯總記賬憑證核算形式；　　3．科目匯總表核算形式；　　4．多欄式日記賬核算形式；　　5．日記總賬核算形式。賬簿組織是核心。二、會計核算形式的設(shè)計內(nèi)容與方法：會計核算形式的設(shè)計方法，主要是指會計憑證、會計賬簿和記賬程序的結(jié)合方法。 　　(四)會計核算形式設(shè)計思路　　會計核算形式的設(shè)計思路有兩個：一是先確定會計核算形式的類型，后逐項設(shè)計會計核算形式的內(nèi)容；二是先逐項設(shè)計會計核算形式的基本內(nèi)容，后確定核算形式內(nèi)容。日記總賬核算形式匯總記賬型核算形式憑證匯總型核算形式　　1．會計核算形式的種類如下表所示：會計核算形式逐筆記賬型核算形式　　1．集中統(tǒng)一與從實際出發(fā)相結(jié)合；　　2．會計核算與經(jīng)營管理相結(jié)合；　　3．合理簡化手續(xù)與保證會計工作質(zhì)量相結(jié)合。 　　　　　　　 其設(shè)計意義在于：　　1．提供會計信息，保證會計信息質(zhì)量；　　2．規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，保證會計工作有序進(jìn)行；　　3．提高會計工作效率，節(jié)約核算費(fèi)用。第七章　賬務(wù)處理程序設(shè)計 4學(xué)時 賬務(wù)處理程序設(shè)計的意義和原則 賬務(wù)處理程序設(shè)計的步驟和要求 賬務(wù)處理程序設(shè)計舉例一、會計核算形式設(shè)計的意義、種類和設(shè)計思路：(一)會計核算形式設(shè)計的意義。 2．明細(xì)賬的基本格式有三種：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式?！　√攸c(diǎn)是在賬頁上設(shè)置借方、貸方和余額三個金額欄，類似于三欄式的日記賬。設(shè)置分類賬的多少主要考慮企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理的需要以及總賬與明細(xì)賬之間的關(guān)系。(二)分類賬的種類和格式設(shè)計方法?，F(xiàn)以“現(xiàn)金日記賬”為例說明其格式。日記賬種類劃分參見下圖：2．日記賬格式的設(shè)計　　以日記賬涉及到的金額劃分，日記賬一般格式有三種：一欄式、兩欄式和三欄式。(一)日記賬的種類和格式設(shè)計　　企業(yè)現(xiàn)行的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。會計賬簿的設(shè)計主要包括日記賬的設(shè)計和分類賬的設(shè)計，分類賬的設(shè)計又包括總分類賬的設(shè)計和明細(xì)分類賬的設(shè)計。　　1．適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn)；　　2．適應(yīng)會計報表的要求；　　3．簡明實用，滿足業(yè)務(wù)需要；　　4．便于審核、查閱和保管?！　?．按用途分，序時賬簿、分類賬簿、聯(lián)合賬簿和備查賬簿；　　2．按外表形式分，訂本式賬簿、活頁式