【正文】 如果大家去看一看美國人的一個(gè)漫畫，叫“The Dilbert Principle”，中文叫“迪爾伯特原則/法則”或者“呆伯特法則”，那里面到處都是當(dāng)代公司管理的荒謬之處。毛主席他老人家說過，“卑賤者最聰明，高貴者最無知”。所以這種管理上的毛病就一直在那里可笑地存在著。還有一句話是這么說的，“群眾的眼睛是雪亮的”。俗話說得好“外來的和尚好念經(jīng)”。當(dāng)然不是憑空想的，而是在做審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的一些不足之處。用在管理建議書上，同樣適用。人的正確思想，只能從社會(huì)實(shí)踐中來，只能從社會(huì)的生產(chǎn)斗爭(zhēng)、階級(jí)斗爭(zhēng)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)這三項(xiàng)實(shí)踐中來。 管理建議書的內(nèi)容是從哪里來的管理建議書的內(nèi)容是從哪里來的“人的正確思想是從哪里來的？是從天上掉下來的嗎？不是。唐僧：喂喂喂！大家不要生氣，生氣會(huì)犯了嗔戒的！悟空你也太調(diào)皮了，我跟你說過叫你不要亂扔?xùn)|西，你怎么又…你看我還沒說完你又把棍子給扔掉了！月光寶盒是寶物，你把他扔掉會(huì)污染環(huán)境，要是砸到小朋友怎么辦？就算砸不到小朋友砸到那些花花草草也是不對(duì)的！以上也是一份管理建議書啊，只不過里面的建議多數(shù)是客戶并不感興趣的東西，因此不會(huì)太成功罷了。審計(jì)師是盡量回避風(fēng)險(xiǎn)的，所以一些對(duì)于企業(yè)來說風(fēng)險(xiǎn)并不一定很大的事，審計(jì)師也會(huì)把它寫在管理建議書里。有些事情，如果審計(jì)師已經(jīng)在管理建議書上說過了，萬一將來這方面出了問題，審計(jì)師可以說自己已經(jīng)提醒過客戶了。如果客戶覺得這些建議是有價(jià)值的，就會(huì)認(rèn)為審計(jì)費(fèi)花得還是值的。審計(jì)師出管理建議書的目的有這么幾個(gè)：一是為了自己今后的審計(jì)工作順利。但是，有些管理上的漏洞，可能是管理層故意留在那里方便自己混水摸魚的，所以審計(jì)師提出這里有漏洞，管理層只會(huì)敷衍一下，根本不會(huì)真的改。是給管理層的？還是給管理層上面的董事會(huì)（在某些公司治理的理論里，董事會(huì)也被看作是管理層）和股東的？應(yīng)該說，由于管理建議書是針對(duì)企業(yè)管理上面的漏洞提出的，它首先是出給管理層的，好讓管理層能照著改。一般說來，應(yīng)該是審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的企業(yè)里與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)控制度的一些缺陷并提出的建議。提管理建議書不是審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)師的工作，因此這項(xiàng)工作屬于“買一送一”里送的那個(gè)“一”的性質(zhì)?！?管理建議書 什么是“管理建議書”什么是“審計(jì)管理建議書”管理建議書是審計(jì)師給客戶提的一些建議。天生笨或懶不是你的錯(cuò)，但這樣子還出來混審計(jì)師這碗飯就是你的錯(cuò)了?？礃幼樱皇菍徲?jì)師不小心，實(shí)在是敵人太狡猾”。我估計(jì)，審計(jì)師要真那樣嚷嚷出來的話，要起訴審計(jì)師的人也應(yīng)該捫心自問了，“這個(gè)騙局設(shè)計(jì)得確實(shí)不錯(cuò)，讓人大開眼界，比好萊塢大片還精彩。有本事你來做一遍這審計(jì)，我就不信你比我強(qiáng)！”在圣經(jīng)故事里，耶酥曾對(duì)群情激憤要打死一個(gè)犯了罪的婦女的眾人說，你們誰要是自己身上沒有犯過錯(cuò)，就上前來打死她。要是還怪審計(jì)師，他就該急了，“我給親爹媽干活，也沒這么盡心過呀？還起訴我？！你不看一看，這個(gè)騙局設(shè)計(jì)得多棒啊，都趕得上福爾摩斯探案集的水平了。一般老百姓看了，會(huì)覺得，一個(gè)孝子給爹媽干活，也不過如此了。按照審計(jì)準(zhǔn)則的不成文的假設(shè)前提，審計(jì)師也就是一些智商略高于社會(huì)一般水平的人，天天花大把大把的時(shí)間在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域上，因此成為了專家?！疤Ц邔?duì)手”這一招就不靈了—你想啊，人家都把你當(dāng)007了，還有誰比你還牛啊？所以，在美國，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自己給自己設(shè)定的職能之一就是多與公眾交流，調(diào)整公眾對(duì)審計(jì)師的期望。怎么樣才能讓社會(huì)公眾承認(rèn)“不是審計(jì)師不小心，實(shí)在是敵人太狡猾”呢？這很大程度上取決于社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的期望。這樣的說法，有點(diǎn)兒丟面子。這就好象很多犯罪嫌疑人都說自己是精神病一樣的手法。我們來設(shè)想一下，審計(jì)師一旦被人起訴，上了法庭，怎么樣為自己辯護(hù)才能脫身呢？首先，既然是被起訴了，肯定是人家認(rèn)為，審計(jì)師該發(fā)現(xiàn)的問題沒發(fā)現(xiàn)。審計(jì)師的作用，主要就是資本市場(chǎng)的“看門狗”（英文叫watch dog）。還有一個(gè)問題是：我們?cè)凇俺杀拘б妗痹瓌t下，對(duì)于“不容易審計(jì)”和“容易審計(jì)”的項(xiàng)目，做多少工作就是足夠的，做多少是不足的，做多少又是多余的、無效率的？如何判斷？ 審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度審計(jì)師勤勉盡責(zé)要到什么程度審計(jì)師做多少工作合適呢？要是一個(gè)一般的職業(yè)，拿多少錢干多少活唄！可是審計(jì)師這個(gè)行業(yè)有其特殊性，它有“風(fēng)險(xiǎn)”。通常我會(huì)選擇第二種選擇。2）在聲明書中加上一段話，讓管理層做出一個(gè)保證。這時(shí)怎么辦？我們的選擇有：1） 在審計(jì)意見中保留意見或不發(fā)表意見，原因是由于審計(jì)范圍受限。扯了這么遠(yuǎn)，還是要回到聲明書上來。事實(shí)上，對(duì)于任何科目的完整性，其審計(jì)方法都是要在“成本效益”原則下盡量擴(kuò)大搜索范圍。做所有這些工作，都是為了盡量擴(kuò)大搜索范圍，以期發(fā)現(xiàn)帳上沒有記的或有負(fù)債。有一個(gè)笑話不是說么，酒瓶里有酒誰不會(huì)喝，酒瓶里沒有酒還能喝出酒來，這才叫本事呢！同樣的，帳里記的或有負(fù)債誰不會(huì)審啊，帳里沒有記的或有負(fù)債你能找出來，才叫本事呢。對(duì)于“不容易審計(jì)”的項(xiàng)目，例如或有負(fù)債的完整性，審計(jì)師眼睛僅僅盯著帳內(nèi)那點(diǎn)東西是沒有用的。哪些是“不容易審計(jì)”的呢？負(fù)債類科目的完整性（Completeness）是“不容易審計(jì)”的。因?yàn)?，測(cè)試存在性是檢查已經(jīng)記在帳上的東西，這個(gè)范圍是已經(jīng)劃定的。所謂“不容易審計(jì)”，是說取得恰當(dāng)足夠的審計(jì)證據(jù)較為困難?？蛇@句話并不意味著審計(jì)師可以什么都不做，這句話僅僅是用來明確管理層的會(huì)計(jì)責(zé)任（）。我想問你你做了什么‘審計(jì)’工作？”這讓我想起一個(gè)老的民間故事 — 一個(gè)財(cái)迷拿著所謂的“隱身草”去偷東西，被人逮著了，他還拿著“隱身草”向逮他的人說，“我拿著隱身草呢，你看不見我。我曾經(jīng)諷刺他說，可以把我們的審計(jì)意見也寫進(jìn)聲明書里，只要客戶管理層在聲明書中說“我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)公允的”，我們就不要做別的審計(jì)工作，可以收隊(duì)回家了，審計(jì)原來是這么簡(jiǎn)單??！可是，如果半年后，這個(gè)客戶的存貨減值準(zhǔn)備真的有問題，審計(jì)師因此上了法庭，控方律師會(huì)質(zhì)問審計(jì)師：你對(duì)于存貨減值準(zhǔn)備做了什么工作？這位經(jīng)理會(huì)拿出聲明書說：“看，我拿到了管理層的聲明。有了這句話，這個(gè)經(jīng)理就覺得工作做到家了。我見過一個(gè)經(jīng)理，他一旦發(fā)現(xiàn)什么不好解決的問題，比如客戶的存貨減值準(zhǔn)備期末余額是320萬，這個(gè)減值準(zhǔn)備是多了，還是少了？這個(gè)經(jīng)理的解決之道是把這件事寫到聲明書中—“我們（即客戶管理層）認(rèn)為，存貨減值準(zhǔn)備期末余額是合理足夠的”。至于這個(gè)古文版的米蘭達(dá)法則，則是由網(wǎng)絡(luò)寫手馬伯庸原創(chuàng)的。如果你請(qǐng)不起律師，法庭將為你指派一位。美年達(dá)法則: 為防止誤導(dǎo)讀者，以訛傳訛，現(xiàn)將正確的說法寫出來：著名的米蘭達(dá)（Miranda）法則是：你有權(quán)保持沉默，否則你所說的一切，都可能作為指控你的不利證據(jù)。所以，下次對(duì)于不太熟悉外部審計(jì)師的審計(jì)方法的客戶，我們可以先把管理當(dāng)局聲明書這件事向客戶的管理層講清楚。聲明書不是一點(diǎn)用處沒有的，我就遇過到這樣的情況：當(dāng)我們把所有我們不太放心的事項(xiàng)放在聲明書中要求客戶簽聲明書時(shí)，客戶的管理層一改先前對(duì)我們的審計(jì)敷衍了事的態(tài)度，將聲明書的措詞研究了半天，然后死活不簽，一定要求將某些說法改掉才行。你看沒看過美國電影里證人在法庭上作證之前宣誓說自己要講出“truth，the whole truth，nothing but the truth” （中文大概可以翻譯為 “講出事實(shí)，完整的事實(shí)，絕不說假話”），聲明書跟那個(gè)是差不多的意思。這時(shí)，就會(huì)將這件事寫在聲明書里。”管理當(dāng)局聲明書是審計(jì)師工作中一定會(huì)用到的一個(gè)東西，它是干什么用的呢？聲明書是審計(jì)師萬般無奈下的終極武器。 聲明書 什么是“聲明書”什么是“審計(jì)聲明書”？先給出一個(gè)最簡(jiǎn)單的管理當(dāng)局聲明書給大家一點(diǎn)兒感性認(rèn)識(shí)吧。例如，大名鼎鼎的美國證監(jiān)會(huì)（“SEC”），在它自己的介紹里，一上來就說SEC是按照美國1933證券法和1934證券交易法的規(guī)定成立的。有了這些規(guī)定，審計(jì)師在做任何一件事時(shí)，就有章可循。作為審計(jì)師，不光要學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要把審計(jì)準(zhǔn)則掌握透。最近，美國證監(jiān)會(huì)要求，只要出現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整，就可以認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制有問題，就要將這一問題披露出來。審計(jì)師一旦指出這里不對(duì)，那里不對(duì)，企業(yè)就可以說，那你審計(jì)師就給我做審計(jì)調(diào)整唄！這事實(shí)上是變相地將會(huì)計(jì)責(zé)任推給審計(jì)師了。企業(yè)事實(shí)上沒有能力遵守國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而審計(jì)準(zhǔn)則，是規(guī)范審計(jì)師的工作的。由此，理解審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別就很容易了。也許正因?yàn)槿绱耍瑖翌I(lǐng)導(dǎo)人題詞的那一句“不做假賬”，就說不清楚是在提醒那些企業(yè)里做賬的財(cái)務(wù)人員，還是在提醒不做帳只審計(jì)的審計(jì)師了。美國的審計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為這樣做是違反審計(jì)師獨(dú)立性的，企業(yè)自己的會(huì)計(jì)人員應(yīng)該將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注做好。當(dāng)然，做報(bào)表的原料都是客戶的。后面的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等，都應(yīng)該是被審計(jì)企業(yè)的作品。理想中的審計(jì)，應(yīng)該是客戶將會(huì)計(jì)報(bào)表及附注都準(zhǔn)備好，然后審計(jì)師開始審計(jì)。審計(jì)師一旦負(fù)有審計(jì)責(zé)任，就不應(yīng)該再擔(dān)當(dāng)任何會(huì)計(jì)責(zé)任，否則，就成了自己檢查自己的正確性了。而審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)師根據(jù)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)記錄來驗(yàn)證其正確性。首先說一下會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。 會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別在業(yè)務(wù)約定書中，一般都會(huì)談到我們審計(jì)師按什么審計(jì)準(zhǔn)則來做審計(jì)和出具報(bào)告，也會(huì)談到被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該按什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制其會(huì)計(jì)報(bào)表。不過，一般而言，在項(xiàng)目建議書這一不具備嚴(yán)格法律約束力的宣傳性材料里，我們可以介紹自己的經(jīng)驗(yàn)和特長，將自己說成是一朵牡丹花都行；但到了業(yè)務(wù)約定書這一有嚴(yán)格法律約束力的文件里，說自己是一朵花就是欺詐行為了?！币陨暇褪乾F(xiàn)場(chǎng)工作的情形。睡到半夜，老漢去了趟廚房，回來對(duì)這個(gè)女人說，“我看見一只貓?jiān)谠奂覐N房里偷吃了鹽，變成燕巴虎兒（民間口語：指蝙蝠）了。）以上就是業(yè)務(wù)約定書一般會(huì)寫的內(nèi)容。那時(shí)候說得不算數(shù)啦。你就給我說實(shí)話吧，你多大歲數(shù)？”“比二十八大點(diǎn)兒。老漢半信半疑地結(jié)了婚。老漢就問這個(gè)女人，“你多大了？”“二十…”“不象??？”“…八–，二十八歲”“還是不象?。俊边@時(shí)媒人說了，“她就是長得有點(diǎn)兒老相。有一個(gè)老漢打算娶一個(gè)年輕點(diǎn)兒的老婆。這兩者是可以天差地別的。要想達(dá)成協(xié)議，就按我的合同范本簽！” 業(yè)務(wù)約定書和項(xiàng)目建議書的區(qū)別審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和項(xiàng)目建議書的區(qū)別有些人還分不清什么是業(yè)務(wù)約定書(Engagement letter)，什么是項(xiàng)目建議書(Proposal)所以我覺得有必要嘮叨兩句。所以審計(jì)師們干脆撤了。我還真遇到過一家大企業(yè)能拿出自己的用于采購服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)合同，要求我們按照它的標(biāo)準(zhǔn)合同簽審計(jì)服務(wù)合同。這樣，一旦將來在合同上出現(xiàn)糾紛，大公司就可以占更多的優(yōu)勢(shì)。如果你學(xué)過有關(guān)商業(yè)談判的課程就應(yīng)該知道，盡管合同條款是雙方共同商定的，但一些大公司都盡可能地做出一些標(biāo)準(zhǔn)合同來讓對(duì)方照著簽。在事務(wù)所內(nèi)部，業(yè)務(wù)約定書是有標(biāo)準(zhǔn)模板的。“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容：（一）簽約雙方的名稱；（二）委托目的；（三）審計(jì)范圍；（四）會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任；（五）簽約雙方的義務(wù)；（六）出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；（七）審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；（八）審計(jì)收費(fèi)；（九）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間；（十）違約責(zé)任；（十一）簽約時(shí)間；（十二）簽約雙方認(rèn)為應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。如果你是項(xiàng)目合伙人… 合伙人還忘了這件事，就離出漏子不遠(yuǎn)了。所以，如果你是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，你可能會(huì)協(xié)助起草業(yè)務(wù)約定書，別忘了提醒合伙人和經(jīng)理，這只是草稿，還沒發(fā)給客戶呢。幸好即使到了這個(gè)時(shí)候，也還有補(bǔ)救—我們的審計(jì)報(bào)告還沒出呢。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，就是干什么樣的活和拿多少錢。按照嚴(yán)格的項(xiàng)目管理要求，在一個(gè)項(xiàng)目開工之前，一定要先簽好業(yè)務(wù)約定書。 業(yè)務(wù)約定書 要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活審計(jì)要先簽業(yè)務(wù)約定書，后干活如果在項(xiàng)目快結(jié)束、整理工作底稿的時(shí)候，你發(fā)現(xiàn)這個(gè)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)約定書還沒有被客戶簽回，項(xiàng)目合伙人、項(xiàng)目經(jīng)理和現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人(incharge)只好趕緊準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書并發(fā)給客戶讓客戶迅速簽回。所以，反過來說，站在企業(yè)的立場(chǎng)上，如果要找會(huì)計(jì)師事務(wù)所做一些時(shí)間要求不是那么強(qiáng)的項(xiàng)目的話，不妨這個(gè)時(shí)候去談業(yè)務(wù)，相信價(jià)格上是會(huì)有所斬獲的。當(dāng)然，事務(wù)所的合伙人們，也會(huì)在這個(gè)時(shí)候積極地尋找新的項(xiàng)目，即使價(jià)格低一點(diǎn)兒也能夠接受。不過，很多審計(jì)師在休年假的時(shí)候，也并不是真休息，而是要抓緊時(shí)間準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試和其他一些考試，或者學(xué)習(xí)一些別的知識(shí)。審計(jì)師的工作，有忙季淡季之分。等他下次再回到辦公室的時(shí)候，他可以直接從行政人員那里將這個(gè)箱子領(lǐng)回來。如果辦公室的電話系統(tǒng)夠先進(jìn)的話，這名審計(jì)師的分機(jī)號(hào)也會(huì)自動(dòng)地調(diào)整到那個(gè)座位上。他甚至可以要求是靠窗或者是靠走道的座位，就像坐飛機(jī)訂座位一樣。我見過的好的事務(wù)所的管理，是使用類似旅館登記房間的方式分配座位，將辦公室里所有的座位都遍上號(hào)。如果整個(gè)事務(wù)所有100名基層工作人員，可能只有50個(gè)座位。而這些基層工作人員在做完一個(gè)項(xiàng)目回辦公室，也往往只是呆幾天，整理一下工作底稿，就又要奔赴下一個(gè)項(xiàng)目了。一個(gè)事務(wù)所里，人員結(jié)構(gòu)是一種金字塔式的結(jié)構(gòu)，基層工作人員多，項(xiàng)目經(jīng)理較少，合伙人更少。如果項(xiàng)目經(jīng)理及合伙人在審閱工作底稿時(shí)有疑問，就會(huì)將問題提出來，要求做現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的人員解答或再做一些審計(jì)工作。所以，項(xiàng)目經(jīng)理和合伙人不可能常駐某一客戶的工作現(xiàn)場(chǎng)來了解客戶的詳細(xì)情況，而是通過審閱審計(jì)隊(duì)伍的工作底稿的方式來了解客戶的情況，檢查審計(jì)隊(duì)伍的工作質(zhì)量。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所里，一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理往往要同時(shí)負(fù)責(zé)好幾個(gè)項(xiàng)目。接著，一支審計(jì)隊(duì)伍會(huì)被派到客戶現(xiàn)場(chǎng)工作上一段時(shí)間，然后回到所里整理好工作底稿供負(fù)責(zé)項(xiàng)目的經(jīng)理及合伙人審閱。會(huì)計(jì)事務(wù)所一般先安排審計(jì)人員盡量詳細(xì)地了解客戶的情況，并據(jù)此制定一個(gè)審計(jì)工作計(jì)劃。根據(jù)這個(gè)工作范圍，審計(jì)師一般先提交一個(gè)項(xiàng)目建議書。前面說過，獨(dú)立審計(jì)是一種受托審計(jì)，那么，在一開始，雙方就要把受的是何種托付交代清楚。審計(jì)師會(huì)要求客戶提供一點(diǎn)兒初步的資料，用來判斷一下工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)以及工作量的大小。有些“海歸”在回國時(shí)，稱自己在國外時(shí)一小時(shí)掙幾百美金，忙得錢掉地上都沒空揀，往往說得其實(shí)是這個(gè)費(fèi)率，而并非自己真實(shí)的工資，這兩者之間，是很容易就可以有十倍的差距的。這有點(diǎn)兒“賺了歸自己，虧了大家攤”的味道。這也算是一個(gè)合情合理的要求。很多時(shí)候，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也并不是定下