【正文】 ④利用公式確定樣本量:樣本量N=⑤利。下表審計(jì)抽樣中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。②風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定：依據(jù)以前年度測(cè)試結(jié)果，未發(fā)現(xiàn)控制偏差。不予單獨(dú)考慮。當(dāng)貨物運(yùn)送給客戶時(shí)，由客戶在運(yùn)輸記錄表上蓋章，并由收貨人簽字確認(rèn)。③公司所有運(yùn)輸貨物中大約70%為公司內(nèi)部運(yùn)輸部門負(fù)責(zé)運(yùn)輸，20%由公司委托第三方負(fù)責(zé)運(yùn)輸，10%采用航空方式運(yùn)輸。②儲(chǔ)運(yùn)部設(shè)置專門發(fā)貨崗，發(fā)貨員在收到銷售部門系統(tǒng)中生產(chǎn)的銷售單后，對(duì)銷售訂單的貨物名稱、數(shù)量、上一環(huán)節(jié)的電子簽字審批進(jìn)行審核，核對(duì)無誤后填寫一式6聯(lián)《產(chǎn)品訂貨及出庫(kù)單》（第一聯(lián)：存根、第二聯(lián)：財(cái)務(wù)、第三聯(lián)：統(tǒng)計(jì)、第四聯(lián)：儲(chǔ)運(yùn)、第五聯(lián)：隨貨通行、第六聯(lián)：業(yè)務(wù)人員）并對(duì)貨物進(jìn)行包裝裝運(yùn)，并由庫(kù)管人員簽字后交由倉(cāng)庫(kù)管理員審核并簽字。③選取樣本；④實(shí)施審計(jì)程序；具體過程見附件十。、樣本規(guī)模、控制偏差的確定①測(cè)試方法：由于協(xié)議簽訂流程為人工控制且控制運(yùn)行次數(shù)較少，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣進(jìn)行測(cè)試。該協(xié)議經(jīng)營(yíng)銷中心部門主管審核后，由主管銷售的副總經(jīng)理審核簽字。公司對(duì)于初步選擇的推廣商，公司一般會(huì)對(duì)其主體資格、履約能力進(jìn)行專門調(diào)查。在簽訂銷售推廣協(xié)議前，銷售部門一般會(huì)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)來選擇推廣商。測(cè)試說明：在組織銷售的過程中，會(huì)產(chǎn)生銷售單審批、出庫(kù)單審批；此二單均為一一對(duì)應(yīng)，并同時(shí)裝訂，故本次測(cè)試同時(shí)實(shí)現(xiàn)2個(gè)子流程的測(cè)試。①生成隨機(jī)數(shù)表的方法：利用EXCEL，采用公式“=INT(RAND()*5043)+1”生產(chǎn)隨機(jī)數(shù)，然后選取樣本。①非統(tǒng)計(jì)抽樣一般適用用審計(jì)期間控制運(yùn)行的次數(shù)相對(duì)較少的人工控制，例如簽訂合同協(xié)議；②非統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模的確定：根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)以控制每年運(yùn)行的次數(shù)來確定最少的樣本量，然后結(jié)合職業(yè)判斷進(jìn)行確定樣本規(guī)模，下表是樣本規(guī)模對(duì)應(yīng)表：控制執(zhí)行頻率控制發(fā)生的次數(shù)最低樣本量1次/年111次/季度421次/月度1231次/每周5251次/日25020每日數(shù)次25025③在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，由于大量運(yùn)用了職業(yè)判斷，并且無法對(duì)控制運(yùn)行偏差進(jìn)行精確的量化，項(xiàng)目在第一輪樣本測(cè)試后，如果偏差較大，不支持預(yù)期控制運(yùn)行的有效性，項(xiàng)目可以考慮擴(kuò)大樣本（通常是再增加同樣的樣本量）進(jìn)行測(cè)試，然后結(jié)合具體情況判斷控制運(yùn)行是否有效。④總體規(guī)模：如果被審計(jì)單位業(yè)務(wù)數(shù)量較大，總體規(guī)模較大，則項(xiàng)目可以忽略其對(duì)樣本規(guī)模的影響。可容忍偏差率和計(jì)劃評(píng)估的控制有效性之間的關(guān)系如下表計(jì)劃評(píng)估控制有效性可容忍偏差率高37中612低1120最低不進(jìn)行控制測(cè)試對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，如對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)施控制測(cè)試，由于企業(yè)一般會(huì)建立比較健全的銷售收款內(nèi)部控制，且重視對(duì)該循環(huán)的執(zhí)行情況，所以項(xiàng)目可能會(huì)預(yù)期控制運(yùn)行的有效性高，將可容忍偏差率確定為37%之間。在了解控制活動(dòng)階段，項(xiàng)目組根據(jù)業(yè)務(wù)流程的重要性、計(jì)劃階段評(píng)估控制運(yùn)行有效性初步確定了控制運(yùn)行有效性的可容忍偏差率。②可容忍偏差率：可容忍偏差率相當(dāng)于針對(duì)控制運(yùn)行效率“重要性”，只是這個(gè)重要性不反映在具體的金額上，而是反映在偏差率上。信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目組樂觀的估計(jì)了樣本推斷的總體而導(dǎo)致審計(jì)效果降低，可能會(huì)放過某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以如果需要防范這一風(fēng)險(xiǎn)就必須從下列方面進(jìn)行考慮：該控制針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性、控制環(huán)境評(píng)價(jià)的結(jié)果、該控制活動(dòng)的重要性、從該控制測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性、與該認(rèn)定有關(guān)的其他的控制活動(dòng)執(zhí)行控制測(cè)試獲取的證據(jù)的范圍、控制的疊加程度、對(duì)控制實(shí)施的審計(jì)程不能準(zhǔn)確反映控制運(yùn)行的可能性等。影響樣本規(guī)模的因素：一、統(tǒng)計(jì)抽樣：控制測(cè)試中影響樣本規(guī)模的因素主要有：可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)；可容忍偏差率；預(yù)計(jì)總體偏差率；總體規(guī)模。如：同一業(yè)務(wù)流程中可能同時(shí)存在信息系統(tǒng)控制盒人工控制，信息系統(tǒng)控制運(yùn)行留下的軌跡為電子版審批記錄，而人工審核控制留下的軌跡，此時(shí)需要將兩項(xiàng)控制活動(dòng)單獨(dú)作為一個(gè)總體進(jìn)行考慮。經(jīng)了解ABC股份有限公司存在的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制概述：（審計(jì)抽樣）：①確定控制流程執(zhí)行的關(guān)鍵步驟②確定該業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)及產(chǎn)生的控制運(yùn)行軌跡③確定測(cè)試目標(biāo)、總體、抽樣單元、偏差、測(cè)試期間④確定樣本規(guī)模、選取樣本實(shí)施審計(jì)程序⑤根據(jù)樣本測(cè)試的結(jié)果推斷總體的結(jié)論：確定抽樣方法：審計(jì)抽樣分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣，統(tǒng)計(jì)抽樣是指在隨機(jī)選取樣本的情況下，運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)；非統(tǒng)計(jì)抽樣是不能同時(shí)滿足上述要求的抽樣方法，在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)由于無法精確計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，所以需要項(xiàng)目組實(shí)施更多的職業(yè)判斷，以確定偏差率是否在可接受的范圍內(nèi)。影響樣本量的因素將在一下實(shí)際操作中逐步說明。針對(duì)是否考慮利用以前期間獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的決策為：測(cè)試起點(diǎn)特別風(fēng)險(xiǎn) 是本期必須實(shí)施測(cè)試 否 近2年測(cè)試 未測(cè)試 已測(cè)試考慮：控制是否變化；控制復(fù)雜程度；項(xiàng)目組通常在資產(chǎn)負(fù)債表日前對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，這樣就會(huì)出現(xiàn)樣本總體和樣本規(guī)模均為達(dá)到年度應(yīng)當(dāng)發(fā)生的規(guī)模，此時(shí)項(xiàng)目組可考慮根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，預(yù)計(jì)一個(gè)總體的樣本規(guī)模，對(duì)繼續(xù)編號(hào)，模擬一個(gè)整年度的總體，然后根據(jù)總體設(shè)計(jì)樣本、選取樣本并實(shí)施控制測(cè)試；針對(duì)選取的剩余的空白樣本，則等待年末樣本產(chǎn)生時(shí)再進(jìn)行檢查。如果決定擬在其中實(shí)施控制測(cè)試，則需要獲取剩余期間控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。需要特別說明：針對(duì)某一審計(jì)期間的內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試，并非是“控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單相加”，對(duì)某一流程控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)需要同時(shí)滿足充分性和適當(dāng)性，在獲取足夠的樣本量證實(shí)控制在某一期間都得以有效運(yùn)行的同時(shí)，還需要輔助以其他的控制測(cè)試，比如：對(duì)該業(yè)務(wù)流程的控制活動(dòng)的監(jiān)督；如果被審計(jì)單位控制在不同時(shí)點(diǎn)能有效運(yùn)行，且其對(duì)該控制活動(dòng)的監(jiān)督活動(dòng)也能有效的運(yùn)行，則該業(yè)務(wù)流程控制運(yùn)行是有效性的。：控制測(cè)試時(shí)間安排分為控制測(cè)試的期間和何時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試?；趯?duì)內(nèi)部控制的了解后，如果預(yù)期控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)提供保證程度，則需要實(shí)施控制測(cè)試，以確?？刂苹顒?dòng)是否一貫有效運(yùn)行并提供了合理的保證。②嚴(yán)格使用事先連續(xù)編號(hào)貸項(xiàng)通知單無疑會(huì)起到關(guān)鍵的作用；③辦理銷售退回和折讓時(shí)，由銷售人員填制一式二聯(lián)的貸項(xiàng)通知單，注明退貨日期及原銷貨發(fā)票與發(fā)貨單的編號(hào)，由編制貸項(xiàng)通知單之外的人員對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，并經(jīng)銷售經(jīng)理審批，一聯(lián)留底、一聯(lián)交倉(cāng)儲(chǔ)部門；④倉(cāng)儲(chǔ)部門在收到客戶的退貨后，對(duì)貨物進(jìn)行檢查，并與貸項(xiàng)通知單的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)，無誤后填制簽收單，在貸項(xiàng)通知單上簽字后，由倉(cāng)儲(chǔ)部經(jīng)理審核簽字后交由財(cái)務(wù)部門；⑤財(cái)務(wù)人員在收到貸項(xiàng)通知單時(shí)需要獨(dú)立復(fù)核該單據(jù)是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、倉(cāng)儲(chǔ)部門的簽收單，無誤后登記減少應(yīng)收賬款明細(xì)賬。會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)發(fā)票明細(xì)，自動(dòng)生成應(yīng)收賬款明細(xì)賬轉(zhuǎn)賬憑證辦理收款①企業(yè)財(cái)務(wù)部在收到客戶的匯款通知單后（收取匯款通知單的應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)人員，而不能是出納人員），財(cái)務(wù)部收到通知單后通知財(cái)務(wù)人員辦理收款，并記錄現(xiàn)金日記賬②出納人員在登記完現(xiàn)金日記賬后，將銀行進(jìn)賬單、支票存根、以及相應(yīng)的收款單交由記錄會(huì)計(jì)人員登記銀行存款明細(xì)賬。銷售發(fā)票匯款通知單記錄銷售業(yè)務(wù)銷售統(tǒng)計(jì)崗將銷售發(fā)票、銷售單、出庫(kù)單同時(shí)交由記錄主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的人員，對(duì)相關(guān)的原始憑證進(jìn)行審核，編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入記賬憑證，并交由不負(fù)責(zé)收入核算的會(huì)計(jì)人員復(fù)核，經(jīng)會(huì)計(jì)主管審批后登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。③由辦理銷售業(yè)務(wù)的人員將銷售發(fā)票抵扣聯(lián)、匯款通知單郵寄給客戶。運(yùn)輸發(fā)票交接單——記錄銷售業(yè)務(wù)、辦理收款（辦理銷售退回、折讓、折扣，注銷壞賬，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）控制子流程關(guān)鍵(常用)的控制活動(dòng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)憑證人工控制信息系統(tǒng)控制開具銷售發(fā)票開具匯款通知單①財(cái)務(wù)部門設(shè)置銷售統(tǒng)計(jì)崗，在收到經(jīng)審批的銷售單、出庫(kù)單、和運(yùn)輸單后，按照銷售清單開具實(shí)現(xiàn)連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票，并由記錄應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核。①如果企業(yè)自行運(yùn)輸，則運(yùn)輸部在收到系統(tǒng)提示后進(jìn)行確認(rèn)，并在交接單上簽字，裝車發(fā)運(yùn)。③出庫(kù)單提交的同事，信息系統(tǒng)生成連續(xù)編號(hào)的貨物交接單，并進(jìn)入發(fā)貨環(huán)節(jié)銷售單出庫(kù)單組織運(yùn)輸①如果企業(yè)自行設(shè)置運(yùn)輸部門，則應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列內(nèi)部控制：產(chǎn)品裝運(yùn)后，應(yīng)當(dāng)獲取經(jīng)審核的銷售單、出庫(kù)單，在確信該筆產(chǎn)品已經(jīng)獲得批準(zhǔn)后才填制運(yùn)輸單，并經(jīng)運(yùn)輸部主管審核批準(zhǔn)。如果貨物配送錯(cuò)誤系統(tǒng)進(jìn)行提示，并暫緩發(fā)貨。②信用管理崗根據(jù)銷售訂單以及客戶剩余信用額度進(jìn)行確定是否給予賒銷，對(duì)于允許賒銷的進(jìn)行審核確認(rèn)并提交至下一環(huán)節(jié)。客戶訂購(gòu)單銷售單批準(zhǔn)信用額度①企業(yè)信用管理部門通常應(yīng)對(duì)每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，包括獲取信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告以確定賒銷額度。第四，規(guī)范合同管理人員職責(zé)，明確合同流轉(zhuǎn)、借閱和歸還的職責(zé)權(quán)限和審批程序等有關(guān)要求。無⑧子流程——合同登記備案 控制子流程關(guān)鍵(常用)的控制活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證合同登記備案①合同管理部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同登記管理，充分利用信息化手段，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更、終結(jié)等情況，合同終結(jié)應(yīng)及時(shí)辦理銷號(hào)和歸檔手續(xù)，以實(shí)行合同的全過程封閉管理。按照法律法規(guī)要求辦理無④加強(qiáng)合同糾紛管理，在履行合同過程中發(fā)生糾紛的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)與對(duì)方當(dāng)事人協(xié)商并按規(guī)定權(quán)限和程序及時(shí)報(bào)告。審批單⑥子流程——合同履行控制子流程關(guān)鍵(常用)的控制活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證合同履行①?gòu)?qiáng)化對(duì)合同履行情況及效果的檢查、分析和驗(yàn)收，全面適當(dāng)執(zhí)行本企業(yè)義務(wù)，敦促對(duì)方積極執(zhí)行合同，確保合同全面有效履行。用印后保管人應(yīng)當(dāng)立即收回，并按要求妥善保管，以防止他人濫用①合同文本③保管人應(yīng)當(dāng)記錄合同專用章使用情況以備查，如果發(fā)生合同專用章遺失或被盜現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告公司負(fù)責(zé)人并采取妥善措施，如向公安機(jī)關(guān)報(bào)案、登報(bào)聲明作廢等，以最大限度消除可能帶來的負(fù)面影響無④采取恰當(dāng)措施，防止已簽署的合同被篡改，如在合同各頁(yè)碼之間加蓋騎縫章、使用防偽印記、使用不可編輯的電子文檔格式等。對(duì)外正式對(duì)外訂立的合同應(yīng)當(dāng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。①審核記錄②建立會(huì)審制度，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，組織財(cái)會(huì)部門、內(nèi)部審計(jì)部、法律部、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的相關(guān)部門進(jìn)行審核，各相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)①審核記錄③認(rèn)真分析研究，慎重對(duì)待審核意見，對(duì)審核意見準(zhǔn)確無誤地加以記錄，必要時(shí)對(duì)合同條款作出修改并再次提交審核。①審批單⑤合同文本須報(bào)經(jīng)國(guó)家有關(guān)主管部門審查或備案的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序。①審核意見單②合同文本③通過統(tǒng)一歸口管理和授權(quán)審批制度，嚴(yán)格合同管理，防止通過化整為零等方式故意規(guī)避招標(biāo)的做法和越權(quán)行為。①立項(xiàng)書②合同文本②合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦部門起草，法律部門審核；重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)當(dāng)由法律部門參與起草；國(guó)家或行業(yè)有合同示范文本的，可以優(yōu)先選用，但對(duì)涉及權(quán)利義務(wù)關(guān)系的條款應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審查，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修改。①審核記錄②對(duì)方財(cái)務(wù)信息③商業(yè)信用檔案③與被調(diào)查對(duì)象的主要供應(yīng)商、客戶、開戶銀行、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門等溝通，了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商業(yè)信譽(yù)、履約能力等情況。（按循環(huán)）、產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證批準(zhǔn)信用額（銷售單）按銷售單供貨（銷售單）接受客戶訂單（客戶訂購(gòu)單）簽訂銷售協(xié)議（銷售協(xié)議） 裝/發(fā)運(yùn)貨物（出庫(kù)單）辦理收款（銀行進(jìn)賬單）記錄銷售（轉(zhuǎn)賬憑證）開具銷售發(fā)票（銷售發(fā)票）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)賬憑證）注銷壞賬（董事會(huì)決議）辦理銷售退回、銷售折扣與折讓（轉(zhuǎn)賬憑證）、重要賬戶以及認(rèn)定①保證銷售收入的真實(shí)性和合理性（營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、完整性）：銷售訂單是依據(jù)銷售協(xié)議以及客戶請(qǐng)購(gòu)單生產(chǎn)的；在發(fā)貨前，客戶的賒購(gòu)已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)；銷售發(fā)票事先連續(xù)編號(hào)，并已恰當(dāng)?shù)怯浫胭~；銷售交易是經(jīng)過審核的發(fā)運(yùn)憑證及經(jīng)過批準(zhǔn)的客戶訂購(gòu)單為依據(jù)登記入賬的；②所有交易均已登記入賬（營(yíng)業(yè)收入/完整性）發(fā)運(yùn)憑證（或出庫(kù)單）均事先連續(xù)編號(hào)并已均登記入賬；銷售發(fā)票均事先連續(xù)編號(hào)；③登記入賬的銷售數(shù)量確系已發(fā)貨數(shù)量，已正確開具賬單并登記入賬（營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅╀N售價(jià)格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確已經(jīng)是當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)；由獨(dú)立人員對(duì)銷售單、銷售發(fā)票做內(nèi)部核查；④銷售交易分類恰當(dāng)（營(yíng)業(yè)收入/分類）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目，內(nèi)部復(fù)核和核查；⑤銷售交易記錄及時(shí)（營(yíng)業(yè)收入/截止）采用盡量能在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單和登記入賬控制方法；每月末由獨(dú)立了人員對(duì)銷售部門的銷售記錄、發(fā)運(yùn)部門的發(fā)運(yùn)記錄和財(cái)務(wù)部的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查；⑥銷售交易已經(jīng)正確地記錄明細(xì)賬、并經(jīng)正確匯總（營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┟吭露ㄆ诮o客戶寄送對(duì)賬單；由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬做內(nèi)部核查；、是否得到執(zhí)行——合同的簽訂控制活動(dòng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行①子流程——合同調(diào)研控制子流程關(guān)鍵(常用)的控制活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證合同調(diào)研①審查被調(diào)查對(duì)象的身份證件、法人登記證書、資質(zhì)證明、授權(quán)委托書等證明原件，必要時(shí)，可通過發(fā)證機(jī)關(guān)查詢證書的真實(shí)性和合法性，在充分收集相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)主體資格是否恰當(dāng)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制