【正文】 31．出租人（N公司）的會計處理租賃開始日的會計處理：計算出租賃內(nèi)含利率=%最低租賃收款額=最低租賃付款額=1600006+1000=961000元最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值=742000元未實現(xiàn)融資收益=961000742000=219000元2001年1月1日借：應(yīng)收融資租賃款 961000貸：融資租賃資產(chǎn) 742000遞延收益未實現(xiàn)融資收益 2190002000年11月10日初始直接費用會計處理借：管理費用 48000貸：銀行存款 48000未實現(xiàn)融資收益的會計處理{參照未確認融資費用分攤表（實際利率法）}2001年6月30日收到第一期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2001年12月31日收到第二期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2002年6月30日收到第三期租金時 借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2002年12月31日收到第四期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2003年6月30日收到第五期租金時 借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 2003年12月31日收到第六期租金時借：銀行存款 160000貸：應(yīng)收融資租賃款 160000同時 借：遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入融資租賃 或有租金的會計處理2002年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 8775貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 87752003年12月31日借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 11180貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入 11180租賃期屆滿會計處理2004年1月1日借：銀行存款 1000貸：應(yīng)收融資租賃款 100030 / 30。（4）2004年1月1日，向M公司取得購買設(shè)備價款1000元。（2）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資收益。（6）2004年1月1日，支付該設(shè)備價款1000元。（4）采用平均年限法計提折舊。（2）2000年11月16日，因該項租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費24200元。（8）2002年和2003年兩年，%向N公司支付經(jīng)營分享收入。（5）該設(shè)備估計使用年限為8年，以適用3年，期滿無殘值。（3）該設(shè)備的保險、維護等費用均由M公司承擔，估計每年約為12000元。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：（1）租賃資產(chǎn)為一臺設(shè)備，租約生效日是2001年1月1日，租期3年，不可撤銷。2001年12月31日支付該設(shè)備發(fā)生的保險費、維護費借：制造費用 12000貸：銀行存款 120002002年至2005年分錄同上。用插值法計算如下：現(xiàn)值 利率763386 7%742000 r740310 8%763386－742000 7%－r763386－740310 7%－8%r=%即，%。最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付金額=1600006+1000=961000（元）現(xiàn)值合計=160000(6,7%)+1000PV(6,7%)=763386742000根據(jù)會計準則的孰低原則，租賃資產(chǎn)入賬價值應(yīng)為原賬面價值742000元。要求：根據(jù)以上資料，做M公司的會計處理。（3）2002年、2003年應(yīng)取得經(jīng)營分享收入8775元和11180元。N公司（出租人）的有關(guān)資料如下：（1）2001年11月10日，因該項租賃交易支付了48000元談判費用。（5）2002年、2003年分別支付給N公司經(jīng)營分享收入8775元和11180元。（3）采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。M公司（承租人）的有關(guān)資料如下：（1）該設(shè)備占公司資產(chǎn)的48%，不需安裝。（6）租約規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（7）租賃期屆滿時，M公司享有優(yōu)先購買該設(shè)備的選擇權(quán)，購買價為1000元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為82000元。（4）該設(shè)備在2001年1月1日N公司的賬面價值為742000元。（2）自2001年1月1日起，每隔6個月于月末支付租金160000元。抵消分錄如下：借：股本 400000資本公積 40000盈余公積 110000未分配利潤 50000貨：長期股權(quán)投資 540000少數(shù)股東權(quán)益 60000A企業(yè)合并會計報表的工作底稿下表所示：Ａ企業(yè)合并報表工作底稿2001年12月31日 單位：元項目 Ａ企業(yè) Ｂ企業(yè)（賬面金額） 合計數(shù) 抵消分錄 合并數(shù)借方 貸方 現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000短期投資 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000長期投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計 2460000 1310000 3770000 3230000流動負債 380000 310000 690000 690000長期負債 620000 400000 1020000 1020000負債合計 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000資本公積 426000 40000 466000 40000 426000盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000未分配利潤 145000 50000 195000 50000 145000少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所有者權(quán)益合計 1460000 600000 2060000 1520000抵消分錄合計 600000 600000 根據(jù)上述工作底稿編制A企業(yè)取得控股權(quán)日的合并會計報表如下表所示：A企業(yè)合并資產(chǎn)負債表2001年12月31日 單位：元資產(chǎn)項目 金額 負債和所有者權(quán)益項目 金額現(xiàn)金 560000 流動負債 690000短期投資 250000 長期負債 1020000應(yīng)收賬款 420000 負債合計 1710000其他流動資產(chǎn) 630000 少數(shù)股東權(quán)益 60000長期投資 430000 股本 700000固定資產(chǎn) 840000 資本公積 426000無形資產(chǎn) 100000 盈余公積 189000未分配利潤 145000所有者權(quán)益合計 1460000資產(chǎn)合計 3230000 負債和所有者權(quán)益合計 323000030．2000年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。32．對B企業(yè)的投資價值=60000090%=540000（元）股本=100000股1元=100000元資本公積=（B企業(yè)股本400000+B企業(yè)資本公積40000）90%A企業(yè)增加的股本100000=296000（元）盈余公積=B企業(yè)盈余公積11000090%=99000（元）未分配利潤=B企業(yè)未分配利潤5000090%=45000（元）A企業(yè)發(fā)行股票交換B企業(yè)股權(quán)的業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：長期股權(quán)投資 540000貸：股本 100000資本公積 296000盈余公積 99000未分配利潤 45000記錄合并業(yè)務(wù)后，A企業(yè)的資產(chǎn)負債表如下表所示。平倉盈利＝收入190002010－成本185002010＝10萬元借：期貨保證金 100000貸：期貨損益 1000002）交割手續(xù)費＝20102＝400元借：期貨損益 400貸：期貨保證金 4003）交割含稅收入＝19305200＝3861000元銷項增值稅＝3861000／（1＋17％）17％＝561000（元）借：期貨保證金 3861000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5610004）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 2900000貸：庫存商品 2900000*32．Ａ企業(yè)2001年12月31日采用股權(quán)聯(lián)合方式獲取B企業(yè)的控制股權(quán)，Ａ企業(yè)發(fā)行普通股100000股，每股面值１元，以交換Ｂ企業(yè)90％的股權(quán)。⑵計算該公司本年度實現(xiàn)的期貨損益。交割手續(xù)費２元／噸。⑷將上述大豆期貨全部平倉，平倉成交價1950元／噸；交易手續(xù)費４元／手。⑵存入交易所期貨保證金300萬元。要求：編制2000年和2001年的抵銷分錄。27．支付期貨保證金時：借：期貨保證金——上海期貨交易所 2500000貸：銀行存款 2500000開倉時：交易保證金=205170105%=85050（元）交易手續(xù)費=5020=1000（元）當日浮動盈利=（1701017000）205=1000（元）借：期貨損益——手續(xù)費 1000貸：期貨保證金——上海期貨交易所 1000將合約對沖平倉時：平倉盈利=（1703017000）35=450（元）平倉手續(xù)費=503=150（元）借：期貨損益——手續(xù)費 150期貨保證金——上海期貨交易所 300貸：期貨損益——平倉盈虧 45028．A公司持有B公司70%的股權(quán)，A公司與B公司之間發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（假定款項全部結(jié)清）（1）2000年3月，A公司將成本為5萬元的產(chǎn)品銷售給B公司，售價為65萬元，B公司將所購商品當期對集團外銷售70%，B公司的銷售毛利率為80%；2000年6月末A公司將其所生產(chǎn)的機器一臺銷售給B公司，機器的成本為10萬元，銷售價格為12萬元，B公司將該機器作為固定資產(chǎn)使用，并采用直線法計提折舊，折舊年限為3年，不考慮殘值。作出本日A會員的有關(guān)會計分錄。，A會員以17030元/噸平掉3手銅合約。當天A會員開倉買入銅期貨合約20手，每手5噸，成交價17000元/噸；保證金按合約價值的5%劃撥，手續(xù)費50元/手。25．首先，做出會計分錄（1）借：原材料 58100貸：應(yīng)付賬款——B公司 58100（2）借：應(yīng)收賬款——A公司 24750貸：主營業(yè)務(wù)收入 24750（3）借：銀行存款——美元戶 49800財務(wù)費用——匯兌損失 200貸：銀行存款——人民幣戶 50000借：應(yīng)付賬款——B公司 49800貸：銀行存款——美元戶 49800（4）借：銀行存款——美元戶 33000貸：應(yīng)收賬款——A公司 33000其次，計算期末各賬戶的調(diào)整數(shù)“銀行存款——美元戶”的調(diào)整數(shù)為：（3000+6000—6000+4000）—（24600+49800—49800+33000）=850（元）“應(yīng)收賬款——A公司”的調(diào)整數(shù)為：（5000+3000—4000）—（41000+24750—33000）=650（元）“應(yīng)付賬款——B公司”的調(diào)整數(shù)為：（2000+7000—6000）—（16400+58100—49800）=350（元）借：銀行存款——美元戶 850應(yīng)收賬款 650貸：應(yīng)付賬款 350財務(wù)費用——匯兌損益 1150再次，計算匯兌損益匯兌收益=1150—200=950（元）26．某公司為母公司，擁有A公司60%的權(quán)益性資本，擁有B公司40%的權(quán)益性資本，母公司需要編制2001年的合并會計報表，已知A公司1999年提取的盈余公積20萬元，2000年提取盈余公積20萬元，2001年提取盈余公積30萬元，其他資料見表4要求：編制合并會計報表抵消分錄表4 單位：萬元項目 A公司 B公司凈利潤 100 40加：年初未分配利潤 30 30=可供分配的利潤 130 70減：提取盈余公積 30 0應(yīng)付利潤 50 0=未分配利潤 50 70實收資本 300 200資本公積 80 80盈余公積 70