【正文】 3． 獲取被審計單位與其供應商之間的 對賬單 ， 并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的 差異 進行調節(jié) （ 如在途款項 、 在途商品 、 付款折扣 、 未記錄的負債 等 ） ， 查找有無未入賬的應付賬款。 1． 檢查債務 形成的 相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。 多選題 注冊會計師對某家公司采購與付款循環(huán)進行審計，該公司各個應付帳款明細帳年末余額及本年度進貨總額如下，請問注冊會計師應該選擇哪兩家公司進行函證（ ） A、 378000元， 589700元 B、 0元， 37656700元 C、 86000元， 83990元 D、 3677800元， 2637540元 四、查找未入賬的應付帳款 查完整性，即是否低估負債。 在替代程序上有所不同， 應收帳款的替代程序是對與應收賬款有關的合同、發(fā)票、貨運文件進行檢查；應付帳款的替代程序是檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否已經支付，同時檢查該筆債務的相關交易憑證，核實交易事項的真實性。 (4)應付帳款函證與應收帳款函證一樣，注冊會計師都必須對函證的過程進行控制， 并要求將函寄往會計師事務所。應收賬款函證的范圍大；應付賬款函證范圍小 . (3)函證方式不同。 (2)函證對象的選擇不同 ,函證的范圍大小不同 .應付帳款函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人。 一般情況下，應付帳款不需要函證，因為函證不能保證查出末入帳的應付帳款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付帳款的余額。 ? 對本期末與上期末應付帳款 余額進行分析 ? 分析 長期掛帳 的應付帳款 —— 詢問、檢查 ? ①缺乏償債能力 —— 是否影響持續(xù)經營？ ? ②利用應付賬款，隱瞞利潤。 A、應收賬款的重大錯報風險評估為低水平，助理人員準備選擇資產負債表前適當日期為函證截止日實施函證 B、考慮到重要性和審計成本的原因，助理人員并未對所有的應收賬款進行函證 C、助理人員對被審計單位內控有效、預計差錯率較低、欠款金額小的債務人數量較多，且確信對方能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋的采用了消極式函證 D、助理人員收到的回函有的采用信件，有的采用傳真等各種形式，最后統(tǒng)計的回函率為 40％，助理人員認為已經取得了充分適當的審計證據，準備確認應收賬款 五、 檢查壞帳的計提與核銷 ▲ 應收帳款常見問題 （ 1）虛增虛減應收帳款，人為地調節(jié)利潤； （ 2）應收帳款中某些項目長期掛帳； （ 3）收回的已作為壞帳轉銷的應收帳款，不入帳或記入其他應付款科目中。 課堂練習題 —— 單選題： A注冊會計師負責對甲公司 20 8年度財務報表進行審計，在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲取有效審計證據的是（ ）。 即： 檢查與銷售有關的文件、合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等。 （ 2） 函證結果無差異 —— 合理推論全部應收帳款的總體是正確的 。 （ 4） 其他：如債務人對收到的貨物的數量 、 質量及價格等方面存在爭議而全部或部分拒付貨款等 。 等 。 并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。 應收帳款函證的范圍數量 、 對象 函 證 對 象 大額的項目 帳齡長的項目 與債務人發(fā)生糾紛的項目 重大關聯方項目 主要客戶項目 6 、交易頻繁但期末余額較小，甚至余額為零的項目 可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目 積極式 消極式 同時存在下列情況： 重大錯報風險評估為低 預計不存在大量錯報 涉及大量余額小的賬戶； 沒有理由相信被詢證者不認真對待函證； 應收帳款的函證方式 函證的時間選擇： （ 1） 通常 以 資產負債表日為截止日 ，在資產負債表 日后 適當時間內實施函證。 K公司將該筆應收賬款賬齡確定為 1年以內 四、函證應收帳款 函證應收賬款的 目的 在于 證實 應收賬款賬戶余額的 真實性 、 正確性 。公司將該筆應收賬款賬齡定為 1年以內 C. 應收丙公司賬款系 K公司 2022年度從丁公司購買，丁公司對丙公司的該筆債權發(fā)生于 2022年度。 A. 應收甲公司賬款自 2022年起發(fā)生， 2022年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的 2022年度發(fā)生的債權。 了解應收賬款的 可收回性 ； 根據帳齡分析表，確定有關的 函證 對象及函證方式； 編制 壞帳準備 審計底稿時，其有關數據與應收賬款帳齡分析表的有關數據進行核對。 截止 2022年 12月 31日， X公司已經收取貨款 300萬元，確認 2022年度該項銷售收入 800萬元。相關合同約定： 簽訂合同 后支付 100萬元， 出具安裝驗收報告 后支付 200萬元， 試運行一個月 并終驗合格后支付 636萬元，交貨日期為 2022年 11月 20日。 （ 6） 長期工程合同收入 ，一般應當根據完工百分比法合理確認收入 （ 7） 委托外貿企業(yè)代理出口 、實行代理制方式的，應當在收到外貿企業(yè)代辦的發(fā)運和銀行交款憑證時確認收入 （ 8） 對外轉讓土地使用權和銷售商品房的 ，通常應在土地使用權和商品房已經移交并將發(fā)票結算帳單提交對方時確認收入。 （ 3）采用 托收承付結算方式 ，應于商品已經發(fā)出，勞務已經提供，并已將發(fā)票帳單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現 （ 4）委托 其他單位代銷商品的 ，應在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現。 2022年 12月 31日開具的銷售發(fā)票，檢查相應的發(fā)運單和賬簿記錄 2022年 12月 31日的發(fā)運單，檢查相應的銷售發(fā)票和賬簿記錄 2022年 12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 2022年 1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發(fā)運單和銷售發(fā)票 四、查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法 《 企業(yè)會計準則第 14號 —— 收入 》 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： A、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 B、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 C、與交易相關的經濟利益很可能能流入企業(yè) D、收入的金額能夠可靠地計量 E、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量 （ 1）采用 交款提貨方式 ，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將帳單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現。 單選題 L注冊會計師計劃測試 M公司 2022年度主營業(yè)務收入的完整性。 單項選擇題 注冊會計師為了審查被審計單位是否有提前確認收入的情況，所采取的最有效的審計程序是（ ）。 審計人員對主營業(yè)務收入進行了截止測試，請指出其中存在的問題？ 客戶 名稱 發(fā)票 發(fā)運憑證 明細賬 備注 編號 日期 數量 金額 日期 日期 D公司 1542 35 23400 J公司 1543 28 18900 Q公司 1544 90 72540 W公司 1545 68 48300 K公司 1546 35 24000 解析： D公司、 Q公司的銷售截止處理不正確，審計調整分錄為： 借：營業(yè)收入 82022 應交稅費 ― 應交增值稅（銷） 13940 貸：應收賬款 — D公司 23400 — Q公司 72540 截止測試的路線： ①以賬簿記錄為起點，追查到發(fā)票存根與發(fā)運憑證； ②以銷售發(fā)票為起點，追查至發(fā)運憑證與賬簿記錄； ③以發(fā)運憑證為起點，追查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄。 （ 2）在對外報告的收入中，已 收回貨款的比例 明顯偏低； （ 3）應收賬款的 增幅明顯高于 收入的增幅； （ 4）在根據收入測算的 經營規(guī)模不斷擴大的情況下，存貨急劇呈下降 趨勢； （ 5）當期確認的應收賬款 壞賬準備 占過去幾年銷售收入的比重明顯偏高； （ 6）本期發(fā)生的 退貨 占前期銷售收入的比重明顯偏高 常見的收入舞弊信號： （ 7）銷售收入與經營活動產生的現金流入 呈背離 趨勢； （ 8）與收入相關的交易 沒有完整和及時 地加以記錄，或者在交易金額、會計期間和 分類 方面記錄明顯不當； （ 9）記錄的收入 缺乏憑證支持 或銷售交易 未獲恰當授權； （ 10） 最后時刻的收入調整 極大地改善了當期的經營業(yè)績； （ 11）銷售交易循環(huán)中的 關鍵憑證“丟失” ； 常見的收入舞弊信號： （ 12） 未能提供 用以證明收入的 原始憑證 ， 或以復印件代替原件 的現象屢見不鮮； （ 13）未能對銀行存款往來調節(jié)表或其他調節(jié)表上的 重大差異 項目做出合理解釋 （ 14）銷售收入和現金日記賬存在明顯的 不平衡 ； （ 15）與收入相關的記錄（如應收款記錄）與詢證證據（如函證回函）存在 異常差異 ； （ 16） 高管層逾越 銷售交易循環(huán)的內部控制； （ 17）新客戶、異常客戶或大客戶 未遵循 慣常的客戶 審批程序 ； 常見的收入舞弊信號： 三、截止測試 目的 —— 檢查 “ 截止日 ” 前后的交易，是否提前或推遲確認收入。對于合并范圍內的銷售活動，記錄應予合并抵銷的金額 AC 14．調查集團內部銷售的情況，記錄其交易價格、數量和金額，并追查在編制合并財務報表時是否已予以抵銷 F 15．確定主營業(yè)務收入列報是否恰當 營業(yè)收入的審計程序（續(xù)） 二、對營業(yè)收入執(zhí)行分析程序 分析程序的方法：比較分析（橫向比較、縱向比較）、比率分析、趨勢分析、因素分析、綜合分析等。（ ） （二）銷售與收款循環(huán)控制測試工作底稿示例 ? 銷售與收款循環(huán)控制測試程序表 ? 銷售與收款循環(huán)控制測試匯總表 ? 銷售與收款循環(huán)控制測試過程 第三節(jié) 營業(yè)收入的審計 1. 營業(yè)收入的審計目標與程序 2. 對收入執(zhí)行分析程序 3. 銷售截止性測試 4. 營業(yè)收入審計工作底稿 一、營業(yè)收入的審計目標與程序 審計目標 財務報表認定 發(fā)生 A 完整性 B 準確性 C 截止 D 分類 E 列報 F A．利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生，且與被審計單位有關 √ B．所有應當記錄的營業(yè)收入均已記錄 √ C．與營業(yè)收入有關的金額及其他數據已恰當記錄 √ D．營業(yè)收入已記錄于正確的會計期間 √ E．營業(yè)收入已記錄于恰當的賬戶 √ F．營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當的列報 √ 審計目標 可供選擇的實質性程序 C 1．獲取或編制營業(yè)收入明細表 AC或 BC 2．執(zhí)行分析程序 ACD或 BCD 3．檢查營業(yè)收入的確認條件、方法是否符合企業(yè)會計準則，前后期是否一 致 C 4．獲取產品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無以低價或高價結算的方法，相互之間有無轉移利潤的現象 BCD 5．抽取本期一定數量的發(fā)運憑證，審查出庫日期、品名、數量等是否與發(fā) 票、銷售合同、記賬憑證等一致 ACD 6．抽取本期一定數量的記賬憑證，審查入賬日期、品名、數量、單價、金 額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致 AC 7．結合對應收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額 ACD 8．對于出口銷售，應當將銷售記錄與出口報關單、貨運提單、銷售發(fā)票等 出口銷售單據進行核對，必要時向海關函證 D 9．銷售的截止測試 A 10．存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結合原始銷售憑證檢查其會 計處理是否正確。 單位在簽訂銷售合同前，指定兩名以上專門人員與購貨方談判，并由他們中的首席談判代表負責簽訂銷售合同。 重新執(zhí)行 穿行測試 （追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程） 課堂練習題 —— 多選題： 注冊會計師對被審計單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務是否均已登記