【正文】 ? “ 相機(jī)抉擇 ” 作用： ? 政府根據(jù)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)形勢(shì) ， 主動(dòng)地選擇運(yùn)用增稅或減稅的政策措施 。 109 MAUQ ?近代稅收原則 ?瓦格納的稅收原則 ——四項(xiàng)九條原則 ? 一 、 財(cái)政政策原則 （ 財(cái)政收入原則 ） ? 充分原則 （ 滿足財(cái)政需要 ） ? 彈性原則 （ 能隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)自動(dòng)增加 ） ? 二 、 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 （ 不阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展 ） ? 稅源選擇原則 （ 應(yīng)以國(guó)民所得為稅源 ） ? 稅種選擇原則 （ 選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明 確的稅種 ） 110 MAUQ ? 三 、 社會(huì)公平原則 ? 普遍原則 ? 平等原則 ? 四 、 稅務(wù)行政原則 （ 便于納稅人履行納稅義務(wù) ） ? 確實(shí)原則 ? 便利原則 ? 節(jié)約原則 （ 最少費(fèi)用原則 ） 111 MAUQ ?現(xiàn)代稅收原則 ?效率原則 ? 充分而且有彈性 ? 節(jié)約與便利 ? 中性與矯正性 ?公平原則 ? 橫向公平：有相同納稅能力的人應(yīng)繳納數(shù)量相同的稅收； ? 縱向公平：納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收 。 ? 最少費(fèi)用： ? 此原則又稱為節(jié)約原則 ， 是指在征稅過(guò)程中 ， 盡量減少不必要的費(fèi)用與支出 ， 目的是使稅收征收成本最小化 。 ? 確實(shí)： ? 即課稅要以較穩(wěn)定 、 嚴(yán)肅的法律為依據(jù)形成確實(shí)的稅基 、 稅率 、 固定的納稅日期和納稅方法等 ，這些都必須明確告知納稅人 。斯密的稅收原則： ? 平等 、 確實(shí) 、 便利 、 最少征收費(fèi)用 ? 平等： ? 亞當(dāng) 106 MAUQ 稅收原則 Principle of Tax ?古代稅收原則 ?尤斯蒂的課稅原則 ? 國(guó)庫(kù)原則 ? 促進(jìn)自發(fā)納稅的課稅方法 ? 不得侵犯臣民的合理的自由和加重對(duì)人民生活及工商業(yè)的危害 ? 平等課稅 ? 具有明確的法律依據(jù) ， 在征收過(guò)程中不能有不正當(dāng)?shù)男袨榍乙魇昭杆? ? 挑選征收費(fèi)用最低的貨物課稅 ? 納稅手續(xù)簡(jiǎn)便 ， 稅金分期繳納 ， 時(shí)間安排得當(dāng) 107 MAUQ ?威廉 ? 。 。 。 104 MAUQ ?本章小結(jié) ?【 關(guān)鍵詞 】 稅收的強(qiáng)制性 稅收的固定性 稅收的無(wú)償性 納稅人 課稅對(duì)象 課稅 標(biāo)準(zhǔn) 比例稅率 累進(jìn) 稅率 起征點(diǎn)和免征額 稅收基礎(chǔ) 商品課稅 所得課稅 財(cái)產(chǎn)課稅 直接稅與間接稅 從 量稅與從價(jià)稅 價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅 稅負(fù)前 轉(zhuǎn) 稅負(fù) 后轉(zhuǎn) 稅負(fù) 混轉(zhuǎn) 國(guó)際稅收 國(guó)際稅法 稅收饒讓 稅收管轄權(quán) 105 MAUQ ?【 復(fù)習(xí)與思考 】 “ 三性 ” 。 ?在國(guó)際稅收協(xié)定的整個(gè)有效期間內(nèi) ， 締約國(guó)有關(guān)各方 ， 都必須對(duì)協(xié)定中的一切條款承擔(dān)義務(wù) 。 103 MAUQ ?上述這些國(guó)際稅收協(xié)定 ， 由有關(guān)國(guó)家政府之間談判簽訂以后 ， 還必須通過(guò)各自國(guó)家的正式批準(zhǔn) ， 并經(jīng)外交途徑互換批準(zhǔn)文件 ， 然后方可生效 。 ?凡協(xié)定內(nèi)容一般地適用于締約國(guó)之間各種國(guó)際稅收問(wèn)題的 ， 稱為 一般國(guó)際稅收協(xié)定 。 102 MAUQ ?凡由兩個(gè)國(guó)家參加簽訂的協(xié)定 ， 稱為 雙邊國(guó)際稅收協(xié)定 。 ? 美反對(duì) ? 英 、 法 、 日等同意 101 MAUQ ?五、國(guó)際稅收協(xié)定 ?亦稱 “ 國(guó)際稅收條約 ” ， 指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家 ， 為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系 ， 本著對(duì)等原則 ， 經(jīng)由政府談判后所簽訂的一種書面協(xié)議 。 (企業(yè)分支機(jī)構(gòu) ) 100 MAUQ ?四、稅收饒讓 (Tax Spring Credit) ?又稱 饒讓抵免 ， 指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分 ， 視同已經(jīng)繳納 ， 同樣給予稅收抵免待遇而不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征 。 99 MAUQ ? 抵免法又可分直接抵免和間接抵免兩種： ? 直接抵免 ： ? 直接抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅款給予的抵免 。 98 MAUQ ?國(guó)外 稅收抵免 ， 即對(duì)納稅人來(lái)源于國(guó)內(nèi)外的全部所得或財(cái)產(chǎn)課稅時(shí) ， 允許以其在國(guó)外繳納的所得稅或財(cái)產(chǎn)稅稅款抵免應(yīng)納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式 ， 是解決國(guó)際間所得或財(cái)產(chǎn)重復(fù)課稅的一種措施 。 ? 法國(guó)公司所得稅 97 MAUQ ? 抵免法 ? 一國(guó)政府在優(yōu)先承認(rèn)其他國(guó)家的地域稅收管轄權(quán)的前提下 ， 在對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí) ， 允許其用國(guó)外已納的稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)納稅款的方法 ， 從而實(shí)際征收的稅款只為該納稅人應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額 。 ? 低稅法 ： ? 一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外的所得或財(cái)產(chǎn)單獨(dú)制定較低稅率以減輕國(guó)際重復(fù)征稅的方法 。 ?國(guó)際重復(fù)征稅減除 ， 指行使居民 (公民 )稅收管轄權(quán)的國(guó)家 ， 通過(guò)優(yōu)先承認(rèn)納稅人向行使地域管轄權(quán)國(guó)家繳納稅收 ， 借以減除國(guó)際重復(fù)征稅的一種形式 。 ?國(guó)際重復(fù)征稅 是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象在同一時(shí)期內(nèi)兩次或多次征收相同或類似的稅收 。 ? 居民稅收管轄權(quán) 基本含義：一國(guó)有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅 ， 不論其收入從何處取得 。 92 MAUQ ? 屬人原則稅收管轄權(quán) ? 按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán) ， 分為 公民稅收管轄權(quán) 和 居民稅收管轄權(quán) 。 90 MAUQ ?二、稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突 ?稅收管轄權(quán) 是 國(guó)家管轄權(quán) 的派生物 ， 主要在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面發(fā)揮作用 。 ?稅收的國(guó)際化 ， 主要是由所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的跨國(guó)課征引起的 。 87 MAUQ ? 自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì) ， 應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理； ? 提高所得課稅比重 ， 縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間； ? 實(shí)行價(jià)外稅 ， 有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度 。 85 MAUQ ?四、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ?（ 一 ） 我國(guó)已經(jīng)存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的經(jīng)濟(jì)條件 ? 追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的企業(yè)有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁動(dòng)機(jī)； ? 商品價(jià)格市場(chǎng)化為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了條件； ? 以商品課稅為主稅制為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁提供了空間 。 82 MAUQ ?三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 ?1. 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁 ， 所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁； ?2. 供給彈性較大 、 需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁 ， 供給彈性較小 、 需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁 (下頁(yè)圖示 )； ?3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁 ， 課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁； ?4. 對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁 ， 對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁； ?5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁 ， 從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁 。 ?（ 2） 消轉(zhuǎn) ： ? 納稅人通過(guò)改進(jìn)生產(chǎn)工藝 ， 提高勞動(dòng)生產(chǎn)率 ， 自我消化稅款 。 80 MAUQ ? 3． 其他轉(zhuǎn)嫁方式 ?（ 1） 混轉(zhuǎn) 或 散轉(zhuǎn) ： ? 將前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)結(jié)合的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式 。 ? 如果加價(jià)額度大于稅款 ， 則不僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 ，納稅人還可以得到額外的收入 ， 稱為 超額轉(zhuǎn)嫁 ； ? 如果加價(jià)的額度小于稅款 ， 則納稅人自身仍要負(fù)擔(dān)部分稅收 ， 稱為 不完全轉(zhuǎn)嫁 。 ?逃稅： ? 指?jìng)€(gè)人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務(wù) ， 包括偷稅 、 漏稅和抗稅等 。 76 MAUQ ?（ 二 ） 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征 ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是和價(jià)格的升降直接聯(lián)系的 ， 而且價(jià)格的升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)移引起的； ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟(jì)主體之間稅負(fù)的再分配 ， 也就是經(jīng)濟(jì)利益的再分配 ， 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的結(jié)果必然導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人的不一致； ? 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向 ， 是納稅人的主動(dòng)行為 。 ? 生產(chǎn)者總剩余是用供給曲線上方 ， 價(jià)格線下方和價(jià)格軸圍成的三角形的面積表示的 。 ? 消費(fèi)者剩余的貨幣價(jià)值可以用需求曲線以下 、 價(jià)格線以上的面積來(lái)衡量 。 69 MAUQ 馬歇爾－哈伯格超