第七章會(huì)計(jì)核算手冊(參考版)
2024-10-22 12:14本頁面
【正文】 。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表進(jìn)行編制。 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。 母公司對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以 “出售子公司收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。 取得子公司支付的現(xiàn)金大于購買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下以 “取得子公司支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示 。 母公司在報(bào)告期因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 母公司與子公司、子公司相互之 間 當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。 母公司與 子 公司、子公司相互之間當(dāng) 期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 [例 ] 某子公司與本年 12月 1日向母公司支付現(xiàn)金股利 1,000萬元。 [例 ] 某子公司經(jīng)董事會(huì)研究決定對該公司進(jìn)行增資， 2020年 7月 1日，母公司以銀行存款轉(zhuǎn)賬的方式向該子公司增加投入資金 8,000 萬元。 本節(jié)內(nèi)容提及 “現(xiàn)金 ”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 1母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。該子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤，在彌補(bǔ)了由母公司所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當(dāng) 全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益。編制抵 銷 分錄如下： 借：應(yīng)付賬款 4,000,000 貸：應(yīng)收賬款 4,000,000 借：壞帳準(zhǔn)備 1,200,000 貸：資產(chǎn)減值損失 1,000,000 期初未分配利潤 200,000 子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表凈利潤項(xiàng)目下以 “少數(shù)股東損益 ”項(xiàng)目列示。其次，由此計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，也應(yīng)該一并抵 銷 。子公司的應(yīng)付賬款核對一致。 [例 ] 母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)收賬款中對子公司的應(yīng)收賬款有 400萬元。期末未分配利潤 6,000萬元。子公司期初未分配利潤為 3,000萬元。 會(huì)計(jì)核算手冊 290 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對方當(dāng)期凈利潤相互抵銷。 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵 銷 由于發(fā)行債券、發(fā)放委托貸款等所形成的債券債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部利息收入與利息支出相互抵 銷 。對多提的 4萬元準(zhǔn)備需要沖回： 借：累計(jì)折舊 40,000 貸：管理費(fèi)用 40,000 ③ 第二年編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將上年末的未實(shí)現(xiàn)利潤的余額以及多計(jì)提的折舊進(jìn)行抵消，調(diào)整相應(yīng)的期初數(shù)，并抵消當(dāng)年多計(jì)提的折舊，分錄如下： 借：期初未分配利潤 200,000 貸：固定資 產(chǎn)原價(jià) 200,000 借：累計(jì)折舊 40,000 貸：期初未分配利潤 40,000 借：累計(jì)折舊 40,000 貸：管理費(fèi)用 40,000 以后年度的處理方法以此類推。 B公司從 1月份開始按五年直線法對該服務(wù)器計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 [例 ] 假設(shè) A公司和 B公司均為同一母公司的子公司， A公司與本年 1月 1日銷售給 B公司服務(wù)器 1臺(tái)， B公司形成管理用固定資產(chǎn)。母公司銷售該批整車?yán)麧欀械?200 萬元已經(jīng)全部對外實(shí)現(xiàn)，另 200 萬元尚未實(shí)現(xiàn)。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤 400萬元。其他 100臺(tái)尚未實(shí)現(xiàn)對外銷售。母公
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