第七章會計核算手冊-wenkub.com
2024-10-14 12:14 本頁面
【正文】 有少數(shù)股東的，應當 在合并所有者權(quán)益變動表中增加 “少數(shù)股東權(quán)益 ”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。 各子公司之間的長期股權(quán)投資以及子公司對母公司的長期股權(quán)投資，應當比照此規(guī)定，將長期股權(quán)投資與其對應的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 。 合 并現(xiàn)金流量表補充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。借記 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 — 購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金 ”，貸記 “經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 — 銷售 會計核算手冊 292 商品、提供勞務收到現(xiàn)金 ”。編制合并現(xiàn)金流量表時，編制如下抵 銷 分錄： 借：投資活動現(xiàn)金流量 — 投資所支付的現(xiàn)金 80,000,000 貸：籌資活動現(xiàn)金流量 — 吸收投資所收到的現(xiàn)金 80,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應當與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。 （三）合并現(xiàn)金流量表 的編制方法 合并現(xiàn)金流量 表 應當以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表的影 響后，由母公司合并編制。 子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額應當分別下列情況進行處理： （ 1）公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的， 第七章 合并財務報表編制 291 該項余額應當沖減少數(shù)股東權(quán)益； （ 2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，該項余額應當沖減母公司的所有者權(quán)益。 分析：本例中，首先應該將該筆往來 400萬元抵 銷 。母公司在進行合并抵消時，編制如下抵消分錄： 借：投資收益 64,000,000 少數(shù)股 東損益 16,000,000 期初未分配利潤 30,000,000 貸：提取盈余公積 10,000,000 應付利潤 40,000,000 未分配利潤 60,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對合并利潤表的影響應當?shù)咒N。 [例 ] 母公司擁有某子公司 80%的股權(quán)，假設子公司本期利潤分配情況如下：子公司本期實現(xiàn)凈利潤為 8,000萬元。 母公司與子公司、子公司相互之間持有對方債券、發(fā)放委托貸款等所產(chǎn)生的投資收益，應當與其相對應的發(fā)行方或貸款方利息費用相互抵銷。 A公司銷售該服務器的售價為 50萬元，成本為 30萬元。 A 子公司本期銷售 100 臺，有一半整車已經(jīng)實現(xiàn)了對外銷售。 A 子公司本期對外銷售 100 臺，單臺售價為 22萬。 母公司與子公司、子公司相互之間銷售商品，期末全部實現(xiàn)對外銷售的，應當將購買方的營業(yè)成本與銷售方的營業(yè)收入相互抵銷。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負 債 表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 分析： B 公司銷售該設備給 A 公司，實現(xiàn)毛利為 100 萬元。 [例 ] 某子公司 A公司本期資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)原價項目中有一項原價為 500萬元的設備系從同一母公司的另一全資子公司 B 公司購買。 在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務項目主要包括：應收票據(jù) 第七章 合并財務報表編制 287 與應付票據(jù)、應收賬款與應付賬款、預付賬款與預收賬款、長期債券投資與應付債券、應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款。該子公司所有者權(quán)益總額為 6,295萬元。 在購買日，母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應當在商譽項目列示，商譽發(fā)生減值的，應當按照經(jīng)減值測試后的金額列示。 子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母 公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。 二、合并程序 （一）合并財務報表
公司管理相關推薦
鄂ICP備17016276號-1