第七章會(huì)計(jì)核算手冊(cè)-資料下載頁(yè)
2025-10-09 12:14本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，適用本手冊(cè)的第四章第五節(jié)外幣業(yè)務(wù)。持股情況、投資者的相互關(guān)系、公司的治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。其中A公司占3名，B公司占2名。定C公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策時(shí)，A公司必須要征得B公司至少1人同意方可通過(guò)。進(jìn)行調(diào)整；或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)期間另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。500萬(wàn)的應(yīng)付債券為母公司所持有。則在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)編制如下抵消分錄：
【正文】 金流量 表 應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影 響后，由母公司合并編制。 本節(jié)內(nèi)容提及 “現(xiàn)金 ”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 編制合并現(xiàn)金流量表正表應(yīng)當(dāng)符合下列要求： 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 [例 ] 某子公司經(jīng)董事會(huì)研究決定對(duì)該公司進(jìn)行增資， 2020年 7月 1日，母公司以銀行存款轉(zhuǎn)賬的方式向該子公司增加投入資金 8,000 萬(wàn)元。編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，編制如下抵 銷 分錄： 借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 投資所支付的現(xiàn)金 80,000,000 貸：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 吸收投資所收到的現(xiàn)金 80,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金相互抵銷。 [例 ] 某子公司與本年 12月 1日向母公司支付現(xiàn)金股利 1,000萬(wàn)元。編制抵 銷 分錄如下： 借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 分配利潤(rùn)、股利或償付利息 10,000,000 貸：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 10,000,000 母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 母公司與 子 公司、子公司相互之間當(dāng) 期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。借記 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”，貸記 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 銷售 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 292 商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 ”。 母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額，應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。借記 “投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付現(xiàn)金 ”，貸記 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ”。 母公司與子公司、子公司相互之 間 當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 合 并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 母公司在報(bào)告期因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。 取得子公司支付的現(xiàn)金大于購(gòu)買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在投資支付的現(xiàn)金項(xiàng)目下以 “取得子公司支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目列示；取得子公司支付的現(xiàn)金小于購(gòu)買日或合并日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示 。 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表 。 處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以 “出售子公司收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。 （四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 的編制方法 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間 發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響后，由母公司合并編制。 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷。 母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益，應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)期凈利潤(rùn)相互抵銷。 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 293 母公司與子公司、子公司相互之 間 當(dāng)期發(fā)生的其他交易對(duì)所有者權(quán)益 變 動(dòng)的影響應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng) 在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加 “少數(shù)股東權(quán)益 ”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。
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